在非貨幣性資產交換中，交易雙方會發生一些相關的稅費，對于這些相關稅費的處理，目前準則對其闡述只是一個籠統的概念，并沒有詳細的規范。相關稅費包括相關稅金和交易費用，與交易雙方的相關程度不一樣。由于不同的稅費負擔必然造成相關資產購人成本的不同，筆者認為，應根據相關稅費的不同負擔方來確定換人資產的入賬價值，以此對非貨幣資產交換業務進行會計處理。

　　一、基于相關性要求對相關稅費會計處理方法的探討

　　把相關性應用到相關稅費中，可以理解為對相關稅費應根據其與交易雙方的相關程度予以區分，并做出滿足交易雙方經濟決策的會計處理。滿足具有商業實質的非貨幣性資產交換交易一般可理解為交易的一方把資產賣出去，同時又重新購入非貨幣資產。從換出方的角度出發，相關稅費可以理解為不賣出資產就不會新增的部分稅費；從換入方的角度出發，相關稅費可理解為不買入資產就不會新增的部分稅費。

　　對于相關稅費具體會計處理存在很大的爭議，一部分學者認為，在非貨幣性資產交換中，凡是由換入方應支付的相關稅費都應計入換入資產的成本，不需按交易的不同情況進行不同的區分。筆者認為，僅按照準則的字面規定(即換入資產的入賬價值等于換出資產的公允價值加相關的交易稅費)進行會計處理有些過于牽強，而應從相關性要求出發，根據相關稅金和交易費用與交易雙方的相關程度進行不同的會計處理。第一，相關稅金的會計處理。由于稅金繳納是按照國家稅法的規定，因此相關稅金的利益相關性較容易區分，其具體會計處理意見也比較統一。從換出的角度來分析，如果換出方賣出資產，就一定要繳納一定的相關稅金，通過稅負的轉嫁最終換出方可以從購買方獲得該部分稅金的補償，因此換出方如果再購入相關資產，一定要獲得相當于換出資產的公允價值加支付相關稅金的經濟利益；從換入的角度分析，如果換入方購買資產，可能支付一些增值稅進項稅或者其他稅金，有可能對納稅進行一定的沖抵，相當于換人方在購買的過程中支付了部分經濟利益，因此可抵扣的稅金可以沖減相關購入資產的成本。第二，交易費用的會計處理。由于交易費用的負擔方在不同的交易中可能并不明確，對于交易費用的具體處理就存在很大的爭議。從換出的角度來分析，如果換出方賣出資產發生包裝費、裝卸費等，這在正常的交易活動中一般屬于換出企業的期間費用，與換出方銷售更為相關；從換入的角度分析，如果換入方購買資產，購入過程中可能發生運雜費、裝卸費、入庫挑選費等費用，這些費用是伴隨著購入的過程發生的，是企業付出的經濟代價，應當計入換人資產的成本。由此得出公式：

　　換入資產的入賬價值=換出資產公允價值+換出資產應支付的相關稅金+與換入資產相關的交易費用一換入資產可抵扣的稅金+支付的補價－收到的補價

　　換出資產過程中支付的相關費用則需區分不同情況計人相關的損益賬戶，不能計人相關資產的入賬價值。

　　[例]20x8年9月，A公司以企業生產的甲產品，公允價值100萬元，賬面價值80萬元(未計提減值)，換取B公司新發行的股票10萬股(每股股本為1元)作為長期股權投資，公允價值100萬元，收到B公司支付的17萬元的補價；另外A公司由于負責運輸甲產品發生裝卸運輸費1.2萬元，用銀行存款支付，而B公司由于對該批產品進行挑選整理則發生0.5萬元的費用。假設不考慮增值稅以外的其他稅費(增值稅稅率為17%)。

　　A公司的會計處理：

　　借：長期股權投資 1000000

　　　　銀行存款 170000

　　　　貸：主營業務收入 1000000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170000

　　借：主營業務成本 800000

　　　　貸：庫存商品 800000

　　借：銷售費用 12000

　　　　貸：銀行存款 12000

　　B公司的會計處理：

　　借：庫存商品 1005000

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 170000

　　　　貸：股本 100000

　　　　　　資本公積——股本溢價 900000

　　　　　　銀行存款 175000

　　可以看出，在相關稅金的處理中，會計應與稅法的相關規定一致；在交易費用的處理過程中，由于換出方的費用與資產的銷售更為相關，計入當期的期間費用較為合理，換入方的費用屬于購買資產的費用，應當計入購入資產的成本。

　　二、會計處理的影響分析

　　從非貨幣資產交換雙方的相關利益出發，進行不同的會計理解和處理，能夠對企業會計信息的相關性、相關資產以及企業的利潤等方面產生不同程度的影響：一是符合會計信息質量的要求。從交易雙方的相關影響進行會計處理，不混同相關稅費對交易雙方的不同影響程度，更能體現非貨幣性交易雙方的不同利益，符合會計信息的可靠性與相關性的要求，更加有利于管理者進行決策。二是更方便企業納稅。在對交易稅金的會計處理上，在滿足會計信息質量要求下，對相關稅金的處理基本與稅務機關的相關規定相同，將不同稅金進行區分處理，更方便企業納稅調整。三是體現了謹慎性原則。相關費用的區分可能使一些計入資產成本的交易費用計入了當期期間費用，這樣的處理一般可以減少企業的稅負；另外，如果將換出資產的交易費用計入換入資產的成本，一旦換出的資產存在大量的處理、棄置等大額的相關費用，這樣就造成企業虛增換入資產的成本，與相關交易的交易實質不相符，不符合謹慎性的要求。