自新無形資產準則在上市公司實施以來，范圍不斷擴大，為信息使用者提供了可靠信息，企業研發費用的投入與信息披露問題日益受到信息使用者的重視。企業如何正確劃分研究階段和開發階段，對其支出如何進行會計處理，是將其資本化還是費用化，直接關系到企業資產價值和收益的確定，從而成為新無形資產準則研發費用會計處理的難點。

　　界定研發階段是前提

　　規范企業研發費用會計處理的前提，是正確合理地界定研究階段費用和開發階段費用。新無形資產準則將“研究”定義為：為了獲取新的技術和知識等進行有計劃的調查；同時將“開發”定義為：在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

　　為此，新無形資產準則將研發費用在研究階段和開發階段進行了劃分。研究階段具有計劃性和探索性，是為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備。

　　研究項目能否給企業帶來經濟效 益具有不確定性，而且其風險較大，難以解決相關成本的計量問題。顯然，研究階段發生的支出不符合資產定義，應全部作為費用計入當期損益。即使其后順利進入開發階段，并且通過開發最終形成無形資產，也不能將其已經費用化的研究支出確認為資產。

　　而開發階段則是將研究成果應用于實踐、將技術轉化為產品的階段，該階段產生未來經濟利益的可能性較大，此時如果企業能夠證明某項目滿足無形資產的定義及同時符合相關確認條件，則所發生的開發支出應該予以資本化，確認為無形資產的成本。

　　新無形資產準則雖然對企業的研究階段和開發階段在定義上進行了區分，并明確規定了研究階段和開發階段劃分的條件，但值得注意的是：研究和開發階段往往是一個反復交叉進行的過程，新無形資產準則列舉了研究階段和開發階段活動的內容，但沒有給出不同企業具體的研究階段和開發階段的判定標準，也沒有進一步說明如果實際情況超過列舉范圍該如何認定，這在實際操作中，就出現了劃分困難的問題。

　　企業在具體執行新準則中應根據企業實際研究開發的能力及所處的程度，來正確劃分研究和開發活動，并且準確界定研究階段與開發階段的費用界限，進一步明確各企業研究階段和開發階段所包括的具體內容，以提高會計處理上的可操作性。

　　明確開發支出資本化條件

　　新無形資產準則對開發階段的支出，只有在同時滿足以下5個條件的情況下才能確認為無形資產：從技術上來講，完成該無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性；具有完成該無形資產并 使用或出售的意圖；無形資產產生未來經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產在內部使用時，應當證明其有用性；有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。

　　這5個條件表述比較原則、抽象，它們在很大程度上依賴于會計人員的專業判斷。比如，如何判斷具有使用和出售意圖，如何證明資產有用性，怎樣確定有能力使用或出售無形資產等，這些在新準則中都沒有具體說明。鑒于此，對于開發階段的支出，企業會計人員應結合企業實際開發情況，根據新準則提出的資本化的條件和范圍，明確各企業開發支出資本化的具體條件。

　　會計處理

　　企業將研究與開發活動劃分為兩個階段后，對于研究階段發生的支出以及不符合資本化條件的開發支出，應在“開發支出—— —費用化支出”科目歸集和核算，期末將其轉入“管理費用”科目，并計入當期損益。對于開發階段符合資本化條件的支出，應在“開發支出—— —資本化支出”科目歸集，待達到預定用途時再將其支出轉入“無形資產”科目，并進行系統的攤銷。

　　除此之外，企業還有必要對每個研發項目設置備查簿，用來登記每個項目研發過程所發生支出的具體情況，以加強對企業研發支出的管理和核算；對于費用化的研發支出，企業還應在利潤表中單獨設置具體項目反映，以便給投資者和債權人提供企業用于研究開發方面的費用信息。