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淺析石油企業環境成本的核算
一、新準則下石油企業環境成本核算的賬戶設置
對于石油企業，可以單獨設置一個損益類賬戶“環境成本”，登記當期企業發生的環境成本的支出以及分配計人本期的環境成本。平時借方余額反映企業本期實際的環境成本，期末，該科目借方累計數額全部從其貸方轉入“本年利潤”科目的借方，結轉后沒有余額。該賬戶可設置以下二級賬戶：
(1)環境補償成本。反映石油企業由于污染和破壞環境對各方面造成損失而應予以補償的費用。如石油企業繳納的排污費，超標排污或污染事故罰款，對他人造成的人身和經濟損害賠付，由于使用可能造成污染的商品或包裝物而由政府收取的押金。
(2)環境維持成本。反映預防生態環境污染和破壞而支出的日常維修費用，如石油企業環境管理機構和人員經費支出，環境監測支出，為進行清潔生產和申請綠色標志而發生的費用，降低污染和改善環境的研究與開發支出，環境保護宣傳教育費。
(3)環境發展成本。反映為進一步發展環境保護產業而損失的各項開支，如繳納的與環境影響有關的外部費用(綠化費、環境衛生費等)。
(4)環境破壞成本。指石油企業的生產經營活動對環境造成破壞而應付出的代價，如支付的罰款等。
(5)環境治理成本。指石油企業治理被破壞的環境而發生的各項支出，包括環境治理設施在運行過程中提取的折舊費、治理用材料費、污染治理人員工資及福利費等。
(6)環境機會成本。指企業為保護環境而發生的各種機會損失，如石油企業由于環境保護被勒令停產造成的損失。
二、新準則下石油企業環境成本核算的賬務處理
(1)本期發生的與本期相關的環境支出。發生環境支出時：
借：環境成本
貸：銀行存款、應付職工薪酬、原材料等
(2)本期發生的與本期不相關的環境支出。
小額環境成本直接費用化。石油企業一旦存在某種污染(如漏油)并且已經對周圍其他有關方造成危害，將來可能發生賠償和治理義務時，企業可以根據以往的案例或者律師的意見合理估計環境費用。當估計的環境費用屬于小額費用，對當期利潤影響較小時，可在實際發生費用時直接記錄。會計處理為：
借：環境成本
貸：銀行存款
大額環境成本予以資本化。石油企業的某種污染在未發生前，政府環保機關要求企業進行預防性的自行治理，或企業出資由政府集中治理或者聯合有關方面共同治理，通常先根據政府環保機關或其他有關部門擬訂的治理預算方案來支付治理費。當金額比較大時予以資本化，設置“長期待攤費用”科目。發生時：
借：長期待攤費用——環境支出
貸：銀行存款等
攤銷時
借：環境成本
貸：長期待攤費用——環境支出
如果大額環境成本預先可以合理估計，可在合理估計時，設置“長期預提費用”科目。預提時：
借：環境成本
貸：長期預提費用——環境支出
實際支付時
借：長期預提費用——環境支出
貸：銀行存款等
(3)由于控制環境污染和保護生態環境導致的收益，可以沖減“環境成本”。
借：銀行存款、原材料等
貸：環境成本
(4)期末凈損益結轉時，會計處理為：
借：本年利潤
貸：環境成本
三、新準則下石油企業環境成本的信息披露
目前我國石油企業環境成本信息披露處于空白、無披露狀態。筆者認為，對環境成本信息可采用以下方式進行披露。
(1)表內披露。表內披露是指在財務報告中披露，即在現有的會計報告中增加有關項目，以某種合適的項目對與環境有關的成本支出單獨列示。具體操作為：在資產負債表中在“長期待攤費用”下專門設置單獨的“環境支出”項目，可以反映企業列入資產項目下的相關環境成本；在利潤表中增設“環境成本”項目，用于反映環境支出，列入非營業利潤欄目內；“環境收益”披露控制環境污染和保護生態環境導致的收益，可將其列入非營業利潤項目中；在現金流量表中增加項目，列示全部或部分的環境支出，對于列作當期損益的環保支出，在由經營活動產出的現金流量部分增設“環保活動產生的現金流量”予以反映，對于列為長期資產資本化的環保支出在由投資活動導致的現金流量部分增設“處置、購建環境資產產生的現金流量”予以反映。如果企業生產經營過程中的環保支出額非常大，可以將現金流量表劃分為四類，增設“由環境事項而產生的現金流量”予以全面反映。
(2)表外披露。石油企業對擁有的尚不能貨幣化確認的環境資源，可以在附注或者財務狀況說明書中予以披露說明。另外，報表附注、財務狀況說明書中還應揭示企業經營活動造成的環境污染程度以及引起的社會責任成本、罰款等情況、企業相關環保支出對未來環境的影響、涉及環境的或有負債和未決環境訴訟及企業治理環境的長遠計劃等有關內容。
責任編輯：小奇
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