【摘要】企業會計政策的制定和選擇，是相關利益各方為自身的經濟政治利益進行博弈、斗爭在會計領域的集中體現。博弈和斗爭不僅反映了各方的利益需求，也為會計政策理論探索著前進的方向。本文就會計政策選擇的進程及影響，闡述了會計政策選擇的本質，并就企業會計的發展趨勢進行了展望。

　　【關鍵字】會計選擇；博弈；均衡

　　一、會計政策選擇的本質及其影響

　　企業會計政策在形式上表現為會計過程的一種技術規范，是在現有的、以會計準則為標準的模式下，對某一經濟事項的會計處理有多種備選的會計處理方法。實際上，企業在進行會計政策選擇方面有較大的選擇空間，使得企業會計政策選擇成了一種經濟和政治利益的博弈規則和缺席安排。而企業會計準則的制定過程，也成為了會計報告的編制者與會計報告相關利益集團合作、博弈的過程。因此，企業會計過程的最終產品——會計信息，多半是各個利害關系集團，如股東、債權人、政府、企業管理當局等各方利益博弈的結果。

　　不同的企業會計政策選擇產生不同的會計信息。企業會計報告將影響企業、政府、投資者、債權人、工會等的決策行為，受影響的決策行為反過來又會損害其他相關方面的利益，從而導致企業利害關系集團不同的利益分配結果和投資決策行為，進而影響社會資源的配置效率和結果。因此，相關各方利益集團都很重視和關注會計政策的制定和選擇問題。

　　二、我國企業會計政策選擇中的博弈

　　在我國，企業會計政策選擇研究的結果也是基于利益的博弈。在計劃經濟條件下，我國企業執行國家制定的統一會計處理方法，幾乎沒有可選擇的余地，而隨著企業自主權的擴大和會計準則的實施，企業會計政策逐步有了較大的可選擇空間。我國開始允許企業有微觀會計政策選擇權，其本意是讓企業能選擇最能反映其財務狀況和經營成果的會計處理方法。在實際上，企業與政府監管部門和其他利益集團博弈斗爭也由此開始。

　　在企業會計政策選擇中，存在著兩種力量：一是有著信息優勢、支配地位的管理者和大股東，二是在企業中處于弱勢地位的中小投資者、債權人、雇員、供應商、消費者以及社會團體等。在企業契約談判的過程中，每一個利益相關者都希望企業會計政策通過有利于自己的方式進行確認和計量，并披露滿足自身需要或者代表自身利益的會計信息。但由于二者的不同地位，企業在進行會計政策選擇時，不可避免地表現出較大的傾向性。

　　（一）管理者對會計政策選擇的影響

　　在現代企業中，管理者受所有者委托，對企業擁有剩余控制權及會計政策選擇權。管理者在企業中處于信息優勢地位，可以通過分紅計劃和平滑收益來對會計政策進行選擇，從而實現自身利益的最大化。同時，企業對管理者的激勵和約束通常是以與經營業績緊密聯系的管理報酬為手段實現的，主要就是通過利潤指標來衡量，這也為管理者通過會計政策選擇來進行利潤操縱，從而提高自身報酬提供了充足的動機。

　　在企業中，經營業績的大幅度波動對管理者的職位會造成不良的影響。管理者為了應對重大不利因素的影響，就會采取收益平滑策略，即通過會計政策選擇，在業績好的時候多做準備，在業績差時，通過運用這些準備來平滑企業收益。同時，企業業績的大幅度波動將會影響到投資者的投資信心，為了讓企業通過收益平滑減少盈利波動性，樹立穩健的經營形象和穩中有升的財務形象，迎合資本市場對企業穩定性的偏好，管理者往往通過會計政策選擇來營造。此外，管理者最關心的是任期內的現金流量，往往調高當期報告盈利使經營業績更加好看，為自身增加經濟砝碼。因此，管理層必然影響著會計政策的選擇，進而影響報告盈利。反過來，管理者也會通過企業會計政策選擇對利潤的調整，對股東施加壓力，影響其管理層變更決策。而實踐發現，管理者具有會計政策選擇權是現代企業制度發展的必然產物，是交易成本最小的控制方式，也是最優化的會計信息披露方式。

　　（二）股東、債權人、雇員對會計政策選擇的影響

　　股權結構影響著企業治理的方式和效率，同樣也影響著企業對會計政策的選擇。作為委托人的股東由于處于信息弱勢地位，為了維護其產權權利，確保投入資本的安全，在會計計量方法的選擇上往往傾向于選擇有利于資本保全的會計政策。一般情況下，他們要求對會計要素進行確認和計量時采取穩健原則，可以預計損失而不預計收入，且可以多提補償成本。

　　債權人作為利益相關者，為實現自身的利益追求，向企業投入債權投資后，在要求獲得應得利息收入的同時關心債權的安全性。債權人在投入債權時往往要求債務人提供經注冊會計師審計的審計報告，以詳細了解企業的償債能力和盈利能力，做出投資決策。另外，在簽訂債務契約的具體過程中，債權人還會對影響債權安全的一些因素做出一定的限制或提出一定的要求，以限制企業在經營資本、固定資產、現金流量等方面對債權人不利的選擇。如果企業違背所簽訂的債務契約條款，債權人就會相應地進行懲罰。

　　企業的雇員為企業運行提供必要的勞動要素，因而有權從企業獲得物質上的報酬。現在雇員的報酬契約越來越多地轉向了與業績相聯系的靈活的分配形式，因此雇員和管理者在獲取經濟利益方面越來越趨向于一致性，雇員的經濟利益和會計信息之間的聯系也越來越強。但是雇員更偏向激進的會計方法，當企業業績不好時，主要影響的是股東和管理者的收入，而雇員薪金整體下降的可能性不大。

　　三、會計政策選擇的發展趨勢

　　綜上所述，無論是企業會計準則的制定還是企業會計政策的選擇，都是相關利益各方為自身的經濟和政治利益而進行博弈斗爭的過程。從企業會計準則的制定到實施，相關利益各方均從自身利益出發來參與會計選擇。會計選擇過程實質上是利益分配的過程，而最后會計計量的結果也是相關各個利害集團進行博弈斗爭的結果。每個利益集團的博弈讓會計選擇理論得到了不斷發展，使得會計實務也實現了日趨完善。

　　企業會計政策選擇是一個十分復雜的過程，它受社會經濟環境中多重因素的制約，有著調節社會經濟利益分配的杠桿作用和提供決策有用信息的職能。在現有的會計理論規范體系中，會計政策又起著連接會計理論和會計實務的橋梁和紐帶的作用，受會計理論的指導和影響，又直接規范和制約會計實務，對社會經濟產生廣泛而深刻的影響。無論從實踐還是從理論研究上來說，我國對企業會計政策的制定和選擇的研究任重而道遠。

　　隨著社會經濟環境的變遷，當現有會計準則規范又不能涵蓋新的會計業務或疏漏時，就會引發各利益主體之間的博弈，其結果是達到新的納什均衡。這樣，經過多次博弈之后，企業會計準則就會不斷得到發展和完善，社會公認程度日益提高，納什均衡點逐步由低層次向高層次遞進，最終趨向于帕累托最優狀態。

　　主要參考文獻：

　　[1]龔光明，李晚金.會計政策選擇:理論邏輯與經濟后果——以美國石油天然氣會計準則演進為例的分析[J].會計研究，2004年7期.

　　[2]劉泉軍.公司治理結構與會計政策選擇[J].中國青年政治學院學報，2006年第2期.