【摘要】鹽化工業是我國重要的化工行業，其廢棄物排放種類多，數量大。隨著環境法規的不斷完善，環保意識的增強，鹽化工業需要加強廢棄物的管理。廢棄物傳統的核算方法不能滿足管理的需要，本文主要對鹽化工業廢棄物的核算方法進行探討，并為其他行業廢棄物的核算提供借鑒。

　　【關鍵詞】廢棄物；核算；鹽化工業

　　一、鹽化工業廢棄物核算研究的意義

　　廢棄物是指在產品生產、流通、消費過程中產生的，必須經過特別處理才能不對環境產生有害影響的廢氣、廢水、廢渣及其他排放物。鹽化工業有著特殊的行業特征，多為易燃、易爆、有害、有毒物質；生產過程中產生的“三廢”成份繁多，數量大。例如，氯堿行業中工業廢水年排放量 7 200～8 000萬噸；廢氣排放 600～700 億立方米；廢渣 160～200 萬噸。制堿工業中排放的大量鹽泥，以年產10萬噸燒堿計，排放鹽泥達7千余噸。全國大多數氯堿企業的鹽泥棄置堆放，不僅造成環境污染、資源浪費，還占用大量的場所。我國目前已經形成了以制鹽業為基礎，氯堿工業和純堿工業為主體，精細化工為發展方向的鹽化工業格局。鹽化工業的規模還在不斷壯大，排放的廢棄物也在增多。隨著經濟的發展，環境保護日益重要。各種環境法規對鹽化工業環境保護的要求越來越高，廢棄物對企業的影響也越來越大。企業一方面需要提高材料利用率， 降低廢棄物的排放量。另一方面，企業需要發展循環經濟，綜合利用各種廢棄物，降低環境成本的同時提高企業效益，實現企業保護環境與提高經濟效益的雙重目標。

　　二、鹽化工業廢棄物傳統核算方法及存在的問題

　　當前，傳統的核算方法未將鹽化工業廢棄物的成本單獨核算。廢棄物不管是否回收利用，其耗用的資源全部計入了產生廢棄物的產品成本。廢棄物發生各種環境污染治理或環境影響費用時，記入“管理費用”賬戶。例，某氯堿廠2×08年5月一次性投入氯化鉀、氯化鋇等原材料1 000 000元生產鉀液堿15 000噸，氫氧化鉀85 000噸，產生堿渣10 000噸，堿渣耗用各種材料共計100 000元。企業將堿渣處置后安全排放。處置過程中發生各種藥劑、運輸費及人工費共25 420元。企業傳統的核算法為：單位產品所耗材料成本=1 000 000÷(15 000+85 000)=10元。如表1：

　　企業將廢棄物處置費用記入“管理費用”，借：管理費用25 420，貸：銀行存款25 420。這種處理方法存在弊端。第一，不利于廢棄物成本的管理。廢棄物未單獨核算，不能集中反映出廢棄物占用的資源，不能更好地對廢棄物進行成本控制。第二，廢棄物耗用的資源成本全部計入產生廢棄物的產品成本，可能導致計入產品的成本比實際耗用的成本多。例如，當廢棄物回收利用于生產其他產品時，這種核算方法就會導致產生廢棄物的產品的成本增加，回收利用所生產的產品成本減少。廢棄物處置時發生的費用計入當期損益，將減少產品成本，影響產品成本效益分析。可見，傳統的核算方法不利于反映企業各產品及各業務成本的真實情況。第三，企業從自身利益出發，可能不對廢棄物的環境影響進行治理，從而導致環境成本外部化，造成社會成本的增加。

　　三、鹽化工業廢棄物核算模式

　　(一)鹽化工業廢棄物成本構成分析

　　核算廢棄物的成本，首先需要分析廢棄物的成本構成。企業的生產過程可以看成是能量轉化過程，它包括一個有效能量的轉化過程和一個無效能量的轉化過程。有效能量的轉化過程是指將能量通過勞動轉化為合格產品，以滿足人們的需要。無效能量轉化過程指企業在生產過程中，由于資源得不到充分利用而造成的能量喪失。這些喪失的能量以廢水、廢氣、廢渣等方式輸出，成為廢棄物。鹽化工業廢棄物的成本構成如圖1：

　　根據圖1，廢棄物的成本由處置成本和回收利用成本構成。其中，廢棄物的處置成本包括無效能量成本、環境污染治理成本和環境影響成本。環境污染治理成本指為達標排放發生的物料及人工費，企業繳納的各種排污收費等。環境影響成本指企業對環境造成不利影響而支付的各種罰款或賠償款，例如，企業因超標排放支付的各種罰金，對農作物造成損失的賠償等。廢棄物的處置使廢棄物退出了生產領域，其處置成本應由產生廢棄物的產品承擔，所以最后分配計入合格產品成本。企業回收利用的廢棄物發生回收利用成本，包括回收利用廢棄物耗用的無效能量和回收投入使用前發生的費用，如，運輸費，去除有毒物質的費用等。回收利用成本與回收利用收入相配比，產生回收利用凈損益。

　　為了更好地控制鹽化工業廢棄物成本，為其管理提供依據，需要將與廢棄物有關的成本從其他成本中分離出來，設置專門的賬戶進行核算。廢棄物的核算分為成本歸集和分配兩個環節。處置廢棄物與回收利用廢棄物成本的歸集和分配有區別。

　　(二)處置廢棄物的核算

　　鹽化工企業產生的廢棄物有的回收利用價值小，不符合回收利用的成本效益原則；有的雖然回收利用價值大，但是現有回收利用技術還達不到回收利用的水平而無法回收利用。對這些廢棄物需要進行處置。核算處置廢棄物的成本時，首先，應將廢棄物耗用的無效能量成本獨立出來，借：廢棄物，貸：原材料。其次，將企業對廢棄物進行治理發生的環境污染治理成本和環境影響成本歸集入廢棄物成本，借：廢棄物，貸：庫存現金等。最后，將廢棄物成本按產品成本動因分配進入產生廢棄物的產品成本，借：生產成本——廢棄物，貸：廢棄物。

　　如前例，計算產品成本時，應考慮堿渣的處理，單位產品耗用材料費用=(1 000 000-100 000)÷(15 000+85 000)=9(元)。如表2：

　　將廢棄物耗用原材料獨立出來的會計分錄為：借：廢棄物 100 000，貸：原材料100 000。

　　廢渣的處置費用，借：廢棄物 25 420，貸：銀行存款 25 420。廢棄物的總成本=100 000+25 420=125 420(元)。將廢棄物成本按成本動因(本例為產品產量)進行分配。每單位產品應分配的廢棄物費用=125 420÷(15 000+85 000)≈1.25(元)。如表3：

　　廢棄物的分錄為：

　　借：生產成本——廢棄物(鉀液堿)18 750

　　　　　　　　——廢棄物(氫氧化鉀)106 670

　　　　貸：廢棄物125 420

　　通過廢棄物成本的歸集和分配，可以全面地反映廢棄物的總成本以及各產品承擔的廢棄物成本，從而更好地對廢棄物進行管理。

　　(三)回收利用廢棄物的核算

　　回收利用廢棄物歸集的成本包括耗用的無效能量成本以及回收利用廢棄物投入使用前發生的各種費用。回收利用廢棄物的耗用的無效能量的核算與處置廢棄物耗用無效能量成本相同，獨立記入廢棄物成本，借：廢棄物，貸：原材料。回收利用廢棄物投入使用前發生的各種費用記入廢棄物成本，借：廢棄物，貸：銀行存款等。與處置廢棄物的核算不同的是，回收利用時耗用的廢棄物的成本應分配計入相應的回收利用所生產的產品成本，由廢棄物回收利用所生產的產品收入補償。假設上例中，企業將廢渣回收作為添加劑生產飼料20 000噸。在投入生產使用前去除有毒有害物質發生各種費用34 120元。借：廢棄物34 120貸：銀行存款 34 120。廢棄物成本應計入飼料的成本，則飼料應分配的廢棄物總成本=100 000+34 120=134 120(元)，單位成本=134 120÷20 000≈6.7(元)。如表4：

　　會計分錄為：

　　借：生產成本——廢棄物(飼料)134 120

　　　　貸：廢棄物 134 120

　　鹽化工業中排放的大量廢棄物是可以回收利用的，且回收利用的經濟效益高。例如，在鹽泥中通入CO2氣體，使其與鹽泥中的氫氧化鎂發生反應，然后進行高溫燃燒，可制得輕質氧化鎂。輕質氧化鎂可用于油漆工業、橡膠工業、造紙業的填充劑；還可用于制鎂磚、坩堝等優質耐火材料。再如，純堿生產過程中產生的大量副產物堿渣，可用于建筑工程，也可用于化肥、土壤改良劑，畜禽飼料添加劑等。制鹽過程中排放的大量苦鹵，富含各種有機物，回收利用的用途廣泛。鹽化工業加強廢棄物管理的關鍵在于發展循環經濟，綜合利用各種廢棄物。廢棄物正確核算，為管理提供可靠的數據，有助于降低企業環境成本的同時提高企業的經濟效益和環境效益。

　　【參考文獻】

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