日前，國家稅務總局發布《關于個人股東取得公司債權債務形式的股份分紅計征個人所得稅問題的批復》（ 2008年03月27日，國稅函[2008]267號，以下一律簡稱“267號批復”），對浙江省地方稅務局發來的《關于個人股東取得公司債權、債務形式的股份分紅如何計征個人所得稅問題的請示》（浙地稅發[2007]89號）進行了答復。答復雖然僅針對個人所得稅，但實際工作中卻會牽連會計處理、企業所得稅、營業稅等諸多問題。

　　一、267號批復的個人所得稅問題

　　公司制企業對股東進行股份分紅可以采取現金分紅、股票分紅、財產分紅等諸多形式，我國現行法律對分紅形式并不進行刻意限制，于是就出現了公司以其自身持有的債權債務對股東進行分紅并將債權債務轉由股東承接的分紅新形式。根據《中華人民共和國個人所得稅法》和有關規定，個人取得的股份分紅所得包括債權、債務形式的應收賬款、應付賬款相抵后的所得。個人股東取得公司債權、債務形式的股份分紅，應以其債權形式應收賬款的賬面價值減去債務形式應付賬款的賬面價值的余額，加上實際分紅所得為應納稅所得，按照規定繳納個人所得稅。

　　例如，新坐標有限責任公司為兩個自然人股東（王駿和林軍）出資設立的有限責任公司，王駿和林軍各占公司一半的股份。2008年底，公司實現稅后凈利潤30萬元，經研究決定對兩股東各自分配紅利7萬元，但是分配形式卻很特殊：（1）將新坐標公司持有的對甲公司應收賬款8萬元（未提取壞賬準備）以及所欠乙公司應付賬款3萬元作為紅利分配給王駿，新坐標公司與甲、乙兩公司的債權債務轉由王駿承繼，新坐標公司不承擔任何連帶責任，相關法律手續已經完成。（2）將新坐標公司持有的對丙公司應收票據9萬元（未提取壞賬準備）以及所欠乙公司應付票據4萬元作為紅利分配給王駿，新坐標公司與丙、丁兩公司的債權債務轉由王駿承繼，新坐標公司不承擔任何連帶責任，相關法律手續已經完成。（3）新坐標公司同時對兩股東另發現金紅利2萬元。

　　就個人所得稅而言，股東王駿承繼的凈債權為5（8-3）萬元，股東林軍承繼的凈債權也為5（9-4）萬元，實際上就是分得凈債權形式的紅利5萬元，加上現金分紅2萬元，該紅利7萬元作為應納稅所得額應當按照“利息、股息、紅利所得”項目課征20%稅率的個人所得稅，應納稅額1.4萬元由新坐標公司源泉扣繳。

　　二、267號批復的會計處理和企業主體稅務處理問題

　　針對新坐標公司的以上分紅形式,其會計處理如下：

　　(1)決定進行利潤分配

　　借：利潤分配-分給投資者的利潤 14萬

　　　　貸：應付股利-王駿 7萬

　　　　　　　　　　-林軍 7萬

　　(2)實際對王駿分配

　　借：應付股利-王駿 7萬

　　　　應付賬款-乙公司 3萬

　　　　貸：應收賬款-甲公司 8萬

　　　　　　庫存現金 0.6萬

　　　　　　應交稅費-個人所得稅1.4萬

　　(3)實際對林軍分配

　　借：應付股利-林軍 7萬

　　　　應付票據-丁公司 4萬

　　　　貸：應收票據-丙公司 9萬

　　　　　　庫存現金 0.6萬

　　　　　　應交稅費-個人所得稅 1.4萬

　　根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第三條,條例第五條第（五）項所稱外匯、有價證券、期貨買賣業務，是指金融機構（包括銀行和非銀行金融機構）從事的外匯、有價證券、期貨買賣業務。非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業稅。新坐標公司作為非金融企業發生的以上債權債務轉讓業務,不屬于提供金融業應稅勞務,不征收營業稅.

　　就企業所得稅而言，新坐標公司以凈債權進行分紅，實際上構成了凈債權轉讓，應當視同轉讓財產，計算財產轉讓所得，依法計入應納稅所得額。由于稅法規定企業未經核定的準備金支出不得稅前扣除，這里的轉讓收入應按凈債權公允價值確定，轉讓成本則是凈債權的賬面余額（計稅基礎，不扣除壞帳準備），實踐中稅務機關認可的所轉讓凈債權公允價值一般應與其計稅基礎一致。基于實事求是的考慮，所轉讓凈債權公允價值實際上會低于其計稅基礎，差額按照財產損失處理。在新坐標公司的分紅案例中，假定所轉讓凈債權公允價值恰好與其計稅基礎一致，不產生所得或者損失。