新修訂的《企業財務通則》提出了“研發費用”的概念，指企業在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發過程中發生的各項費用，包括：(1)研究活動直接耗用的材料、燃料和動力費用。(2)企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。(3)用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關資產的運行維護、維修費用。(4)用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。(5)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，設備調整費及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。(6)研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。(7)通過外包、合作研發等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用。(8)與研發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費，資料翻譯費，會議費，差旅費，辦公費，外事費，研發人員培訓費，培養費，專家咨詢費，高新科技研發保險費用等。

　　一、技術開發費會計處理

　　新會計準則對技術開發費計入管理費用這一原會計處理規定進行了修正。《企業會計準則第6號——無形資產》規定研究階段的費用可以費用化，直接計入當期損益，而開發階段的費用支出滿足一定的條件后應該資本化。即企業可以根據研發項目成功的可能性以及最終成果的體現形式，研發費用既可能資本化也可能收益化。換言之，企業應根據實際情況將發生的研發費用列入相關的資產成本或者當期費用。

　　而技術開發費的投人，可能產生以下幾種結果：(1)購買或自創形成專利權或專有技術、商標權等，如新技術、新工藝，屬于可辨認的無形資產；(2)生產出可以直接銷售的產品，如新產品，歸屬于存貨；(3)聘用了一批高級技術人才或培訓了一批技術人員，人才是企業的財富，可能成為企業商譽的組成部分，這屬于不可辨認的無形資產。除第(3)種情況發生的技術開發費支出可直接計入管理費用外，第(1)、(2)兩種情況均難以直接計入。新《企業財務通則》規定“企業技術研發和科技成果轉化項目所需經費，可以通過建立研發準備金籌措，據實列入相關資產成本或者當期費用”。這一規定為第(1)、(2)兩種情況的會計處理提供了理論依據，新準則增設的“研發支出”科目又從技術上為實務操作提供了基礎。

　　因此，對第(1)種情況的技術開發費支出(外購的除外)可先行在“研發支出”科目下按項目進行明細歸集，嚴格區分研究階段和開發階段的支出，最終將研究階段技術開發費支出轉入“管理費用”，而將開發階段的技術開發費支出轉入“無形資產”。對第(2)情況的技術開發費支出也應先在“研發支出”科目按項目進行歸集，最終將報廢部分支出轉入“管理費用”，形成產品部分的技術開發費支出轉入存貨。

　　二、技術開發費涉稅會計處理

　　由于研發活動對培養企業核心競爭力至關重要，因此政府為企業的技術創新和技術開發提供了諸多的優惠政策，其中包括了稅收優惠。稅收上對技術開發費的優惠是在稅前加計扣除。原來規定了技術開發費支出必須環比增長10％這一加計扣除的前置條件，從2006年起取消了環比增幅的限制條件。新企業所得稅法實施條例第95條繼續對此予以確認，對技術開發費“未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的按照無形資產成本的150％攤銷”。另外，還有針對某些特殊行業給予稅收返還的優惠，如對鍛造、模具和數控機床企業的增值稅返還。

　　對于技術開發費支出的稅前加計扣除，應比照會計核算的三種情況分別核算。第(1)種情況中自創的無形資產只要以“研發支出”的借方發生額為基礎加計50％扣除或者以轉入“管理費用”的金額加計50％扣除及無形資產賬面價值的150％計算攤銷(外購的無形資產同上)即可。第(2)情況中形成存貨的，在扣除存貨成本的基礎上，以存貨成本的50％加計作納稅調減，未形成存貨的則以轉入“管理費用”的借方發生額為基礎加計50％扣除。第(3)情況則以“管理費用”的發生額加計50％扣除即可。此外，還應注意其他一些細節的核算。

　　一是技術開發領用材料進項額轉出問題。增值稅暫行條例第10條列舉了以下六種項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(1)購進固定資產；(2)用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；(3)用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；(4)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；(5)非正常損失的購進貨物；(6)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。暫行條例實施細則第22條補充規定，如果已經抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，有條例第10條規定的(2)至(6)項所列情況的進項稅額應轉出。

　　據此規定，稅務機關有必要仔細甄別技術開發費支出產生的結果中是否存在進項稅額轉出的可能，以避免國家稅收的流失。第(1)種情況形成了長期資產，其研發活動所耗用的購進貨物或應稅勞務的進項稅額應轉出并計入該長期資產的賬面價值。第(3)種情況是用于非應稅項目，其研發支出所耗用的購進貨物或應稅勞務進項稅額應轉出。第(2)種情況則應分兩部分考慮，其中形成能直接銷售的產品所耗用的購進貨物或應稅勞務應視作正常的生產經營，相應的進項稅額應允許在銷項稅額中抵扣；而未形成能銷售的產品的報廢部分的購進貨物或應稅勞務，屬于非正常損失，相應的進項稅額也應計入非正常損失。

　　二是專款專用、專戶管理的稅收返還的會計核算。對于沒有指定用途的減免及返還的流轉稅可依據(95)財會字第6號《關于減免和返還流轉稅的會計處理》作賬務處理，但對于有指定用途的減免及返還的流轉稅，則不能照搬第6號文的規定。如鍛造、模具和數控機床企業的增值稅返還，財稅[2005]33號《關于鑄鍛模具和數控機床企業取得的增值稅返還收入免征企業所得稅的通知》第1條規定，“鑄鍛、模具和數控機床企業按照國家有關規定取得的增值稅返還收入，計入‘補貼收入’。在計算繳納企業所得稅時，暫不計入企業當年應納稅所得額，免征企業所得稅”。第2條規定，“鑄鍛、模具和數控機床企業取得的增值稅返還資金應納入專戶管理，專項用于企業技術研究與開發。凡改變用途的則應補繳企業所得稅。”33號文則要求：增值稅返還計人“補貼收入”；對該筆返還暫免征企業所得稅；納入專戶管理；不得改變用途。上述要求中，對于免征企業所得稅可作納稅調減處理，而要同時記入“補貼收入”又納入專戶管理則不可能。因“補貼收入”是損益類科目，在期末應將科目余額結轉入“本年利潤”，結轉后本科目應無余額。從賬戶的性質來看是無法在一段時間內留下專戶管理、專款專用的交易軌跡的，除非在收到返還的當月，事實上33號文對該返還款項在何時使用和多長期間內使用均無明確的規定。而要同時實現這兩個目的，必須將增值稅返還收入記入一個合適的會計科目。有兩個科目可供選擇，一是“專項應付款”，另一個是“遞延收益”。

　　對“專項應付款”科目的核算，《企業會計準則》中規定該科目核算企業取得的政府作為企業所有者投入的具有專項或特定用途的款項。項目完成后形成資產的借記“專項應付款”，貸記“資本公積——資本溢價”；未形成資產需要核銷的部分借記“專項應付款”，貸記有關科目。稅收返還不是國家資本(在返還時單獨明確為國家資本的除外)，因此，為實現專款專用、專戶管理的雙重目的，筆者認為收到的增值稅返還收入計入“遞延收益”。準則規定該科目核算企業確認的以后期間計入當期損益的政府補助。根據《企業會計準則第16號――政府補助》，政府按照有關規定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業返還的稅款，屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助。對返還款項的使用正好與政府補助準則的規范對象和該科目的核算內容相吻合。因此，當企業收到增值稅返還等款項時，借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”，支出時通過“研發支出”科目過渡，借記“研發支出”，貸記“銀行存款、現金、應付職工薪酬、原材料”等科目，形成長期資產后，借記“固定資產、無形資產”等科目，貸記“研發支出”，同時借記“遞延收益”，貸記“營業外收入”。未形成長期資產而需要核銷的則借記“管理費用”，貸記“研發支出”，同時借記“遞延收益”，貸記“營業外收入”。如此直至“遞延收益”科目余額沖減完畢，清楚地展現了專款專用、專戶管理的過程。

　　此外，對免征企業所得稅的問題，可以分兩種情況。一是按上述會計處理后，返還收入實際上已納入了利潤總額，所以應將轉入“營業外收入”的金額再作納稅調減，體現文件規定的免稅意圖。同時還可以該金額為基礎，對實際發生的技術開發費作加計扣除。二是如果將該筆稅收返還理解為新企業所得稅法所列舉的“不征稅收入”，則應按其實施條例第28條第二款“企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除”的規定，不作納稅調減，轉入“營業外收入”的金額也不再作為加計扣除的基礎，而只將超過該筆稅收返還的支出作為加計扣除的基礎。