【摘要】前期差錯更正是會計師職稱考試中的重點、難點和考點。筆者就在更正前期差錯時，如何正確地調整所得稅作了較為深刻細致的分析，以供廣大考生和會計實務工作者參考。

　　【關鍵詞】所得稅會計； 前期差錯； 追溯重述法

　　企業產生前期差錯的原因很多，但不論屬于何種原因形成的差錯，一旦發現就應對其進行更正。對于重要性的前期差錯，更正方法應采用追溯重述法。在采用追溯重述法更正前期差錯時，其糾錯程序可以歸納為以下四個步驟：一是補記差錯業務；二是調整所得稅；三是將以前年度損益調整轉入未分配利潤；四是調增或調減盈余公積。其中：所得稅的調整是更正差錯的關鍵所在。在具體調整所得稅時，應根據前期差錯所形成影響數的性質不同，采用不同的處理原則，調整不同的會計科目。

　　一、處理原則

　　（一）如果前期差錯形成的影響數（指對利潤總額的影響數）全部屬于差額，則更正前期差錯時，應調整“應交稅費——應交所得稅”和“所得稅費用（通過以前年度損益調整科目調整，下同）”。

　　（二）如果前期差錯形成的影響數全部屬于差異（暫時性差異），則更正前期差錯時，應調整“遞延所得稅（遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，下同）”和“所得稅費用”。

　　（三）如果前期差錯形成的影響數部分屬于差額，部分屬于差異（暫時性差異），則更正前期差錯時，屬于差額的部分調整“應交稅費——應交所得稅”（調整金額=影響數中的差額部分×所得稅稅率）；屬于差異的部分調整“遞延所得稅”（調整金額=影響數中的差異部分×所得稅稅率）；無論屬于差額的部分，還是屬于差異的部分，均應調整“所得稅費用”（調整金額=前期差錯影響數×所得稅稅率）。

　　（四）如果前期差錯形成的影響數全部屬于永久性差異，則更正前期差錯時，無需對所得稅業務進行調整（因為此種差異既不會影響所得稅費用，也不會影響應交所得稅，更不會影響遞延所得稅，故不作調整）。

　　二、實例分析

　　某上市公司于2007年發現2006年的一項重要性前期差錯，其具體內容如下：該上市公司2006年的收入為100萬元，所得稅率為30％，計提公積金的比例為10％。公司2006年應計提廠部用固定資產折舊10萬元，但由于會計人員的疏忽大意，在2006年未能提取折舊，所得稅申報表中也沒有扣除該項折舊費用。要求根據上述資料采用追溯重述法更正前期差錯，并對差錯形成的影響數作詳細分析。

　　更正差錯及分析過程如下：

　　（一）前期差錯形成的影響數，全部為差額時

　　（會計折舊10萬元，稅法折舊10萬元）

　　由于會計折舊金額與稅法允許的折舊金額完全相同，所以該項固定資產的賬面價值與其計稅基礎相等，不會產生暫時性差異。前期差錯形成的影響數10萬元，應全部屬于差額。

　　1.補提：

　　借：以前年度損益調整10

　　　　貸：累計折舊10

　　2.調稅：

　　借：應交稅費——應交所得稅3（10×30％）

　　　　貸：以前年度損益調整（所得稅費用） 3

　　3.轉入：

　　借：利潤分配——未分配利潤7

　　　　貸：以前年度損益調整7

　　4.調減：

　　借：盈余公積 0.7（7×10％）

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 0.7

　　（二）前期差錯形成的影響數，全部為差異（暫時性差異）時

　　（會計折舊10萬元，稅法折舊為0）

　　由于會計折舊與稅法折舊金額完全不同，所以該項固定資產賬面價值與其計稅基礎之間將產生10萬元的可抵扣暫時性差異，由此可見，前期差錯形成的影響數10萬元，應全部屬于差異。

　　1.補提：

　　借：以前年度損益調整10

　　　　貸：累計折舊10

　　2.調稅：

　　借：遞延所得稅資產3（10×30％）

　　　　貸：以前年度損益調整 3

　　3.轉入：

　　借：利潤分配——未分配利潤7

　　　　貸：以前年度損益調整 7

　　4.調減：

　　借：盈余公積0.7（7×10％）

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤0.7

　　前期差錯形成的影響數，部分為差額，部分為差異（暫時性差異）。

　　（會計折舊10萬元，稅法折舊8萬元）

　　由于會計折舊金額與稅法折舊金額部分相同，部分不同，所以該項固定資產賬面價值與其計稅基礎之間將產生2萬元的可抵扣暫時性差異。由此可見，前期差錯形成的影響數10萬元中，8萬元屬于差額，2萬元屬于差異。

　　1.補提：

　　借：以前年度損益調整10

　　　　貸：累計折舊10

　　2.調稅：

　　借：應交稅費——應交所得稅 2.4（8×30％）

　　　　遞延所得稅資產0.6（2×30％）

　　　　貸：以前年度損益調整3（10×30％）

　　3.轉入：

　　借：利潤分配——未分配利潤7

　　　　貸：以前年度損益調整7

　　4.調減：

　　借：盈余公積0.7（7×10％）

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤0.7