從系統(tǒng)論和控制論的角度看，一個(gè)企業(yè)對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)的控制是一個(gè)調(diào)節(jié)的過程，在調(diào)節(jié)過程中，筆者認(rèn)為，必須注意處理好以下幾方面的關(guān)系：

　　一、正確處理內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

　　內(nèi)部控制是由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)要素組成的，而內(nèi)部審計(jì)是控制環(huán)境的一個(gè)特殊因素。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，它可以通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。一般來說，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中占據(jù)特殊地位，內(nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià)是通過內(nèi)部審計(jì)來完成的。內(nèi)部審計(jì)作為本企業(yè)最高管理層的代表，其主要職責(zé)是協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局有效地履行其管理職責(zé)，對(duì)每個(gè)部門或每個(gè)分公司的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控。因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審部門或人員，并且必須直接向企業(yè)最高管理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。可見，內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制不可或缺的特殊因素，又監(jiān)督著企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行。

　　二、正確處理常規(guī)控制與例外控制的關(guān)系

　　內(nèi)部控制的主要控制對(duì)象是企業(yè)的常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)，如果企業(yè)發(fā)生未預(yù)料事項(xiàng)或不常發(fā)生的事項(xiàng)，則現(xiàn)有的控制將會(huì)失去效力。常規(guī)控制與例外控制的關(guān)系，實(shí)際上就是內(nèi)部控制中的一般授權(quán)與特殊授權(quán)的關(guān)系。其中，一般授權(quán)是對(duì)辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采取文件形式，或在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對(duì)該項(xiàng)交易的責(zé)任關(guān)系。在日常業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自行辦理。特殊授權(quán)處理的是非常規(guī)性交易事項(xiàng)，比如，重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發(fā)行等。特殊授權(quán)也可用于超過一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。內(nèi)部控制要求明確一般授權(quán)和特殊授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既涉及企業(yè)與外單位之間資產(chǎn)與勞務(wù)的交換，也包括企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)和勞務(wù)的轉(zhuǎn)移和使用。因此，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)有一系列內(nèi)部相互聯(lián)系的授權(quán)批準(zhǔn)程序。實(shí)踐證明，權(quán)力要受到制約，失去控制的權(quán)力很容易導(dǎo)致腐敗。

　　三、正確處理“硬控制”與“軟控制”的關(guān)系

　　企業(yè)的內(nèi)部控制按控制的手段不同，一般分為“硬控制”和“軟控制”兩種類型。具體而言，硬控制指的是內(nèi)部控制制度中那些“必須”的和“硬性”的規(guī)定，要求無論何時(shí)何地，也無論是誰，都必須遵守的規(guī)定。例如，實(shí)物盤點(diǎn)制度、定期對(duì)賬制度等，它客觀上規(guī)范和約束著會(huì)計(jì)人員及其他管理者的工作行為。而軟控制主要是指那些屬于精神層面的事物，如高級(jí)管理階層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化及內(nèi)部控制意識(shí)等，它主要是靠理念、習(xí)慣、管理者的道德觀、價(jià)值觀等來維系，以發(fā)揮其作用。目前與企業(yè)以前的內(nèi)部控制相比，更加強(qiáng)調(diào)軟控制的作用。為了有效地控制企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo)，必須不斷提高企業(yè)管理者的綜合素質(zhì)。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效與否，主要取決于會(huì)計(jì)人員及其他管理者的自身素質(zhì)及道德水準(zhǔn)的高低，從這個(gè)意義上說，必須軟硬兼施，實(shí)行綜合控制，以期達(dá)到最佳控制效果。

　　四、正確處理好內(nèi)部控制的靈活性、經(jīng)濟(jì)性及簡(jiǎn)便性的關(guān)系

　　企業(yè)控制系統(tǒng)應(yīng)該具有足夠的靈活性，使其能夠適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，以滿足不同使用者的需要。同時(shí)，它也應(yīng)該與企業(yè)內(nèi)部的工作程序相協(xié)調(diào)。如果內(nèi)部控制太剛性，就會(huì)抑制工作的進(jìn)程，實(shí)際上是浪費(fèi)時(shí)間和資金。內(nèi)部控制的程序應(yīng)簡(jiǎn)單易懂。從其工作受到監(jiān)控的人員角度看，不懂就意味著本身利益受到威脅；對(duì)管理人員來講，管理的信息需要用通俗易懂的方式來表達(dá)，這是十分重要的。一個(gè)難以理解的控制系統(tǒng)只會(huì)產(chǎn)生不必要的失誤、誤解。

　　五、正確處理會(huì)計(jì)控制與管理控制的關(guān)系

　　內(nèi)部控制制度思想認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分。前者是指對(duì)會(huì)計(jì)記錄的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制，其目的是為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整；后者是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部非會(huì)計(jì)性質(zhì)的經(jīng)營管理活動(dòng)所實(shí)施的控制，其目的是貫徹經(jīng)營方針、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、提高經(jīng)營效率、增加企業(yè)盈利。經(jīng)過多年研究證實(shí)，這兩者是相互聯(lián)系、相互影響、不可分割的整體。會(huì)計(jì)控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化目標(biāo)的重要保證，只有經(jīng)營效益目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，才能體現(xiàn)利用會(huì)計(jì)信息對(duì)資金流、物流，甚至作業(yè)鏈的會(huì)計(jì)控制過程的有效性。