金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制是金融機(jī)構(gòu)的一種自律行為，是金融機(jī)構(gòu)為完成既定的工作目標(biāo)和防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部各職能部門及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制、制度管理和相互制約的方法、措施和程序的總稱。就銀行機(jī)構(gòu)而言，其內(nèi)部控制主要包括銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的控制、授權(quán)授信的控制、信貸資金風(fēng)險(xiǎn)的控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制、計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的控制等。目前，我國(guó)銀行機(jī)構(gòu)由于制度有待完善、對(duì)決策者的決策權(quán)和分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的控制、內(nèi)部各部門之間缺乏必要的制約等諸方面的原因，內(nèi)部控制難以全面地順利實(shí)施。為了有效地防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保證金融業(yè)安全穩(wěn)健運(yùn)行，各金融機(jī)構(gòu)必須建立科學(xué)完善的內(nèi)控制度，并認(rèn)真貫徹落實(shí)。

　　一、當(dāng)前金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控中存在的主要問(wèn)題

　　1.銀行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的控制應(yīng)按照決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)、監(jiān)督反饋系統(tǒng)相互制衡的原則來(lái)設(shè)置，但在實(shí)際操作中并未完全達(dá)到這一要求。

　　首先，內(nèi)控本身有其固有的局限，它要受成本效益原則限制。管理層在設(shè)置內(nèi)部結(jié)構(gòu)時(shí)，必然要權(quán)衡為強(qiáng)化內(nèi)控而付出的成本和收益。銀行在設(shè)計(jì)制度時(shí)受成本的制約，不可能是最好的內(nèi)控制度，只能是恰當(dāng)?shù)闹贫龋纫紤]設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)性，又要考慮執(zhí)行時(shí)的效益性。如果某項(xiàng)設(shè)置投入多而當(dāng)期并不能帶來(lái)相應(yīng)的效益，即使能強(qiáng)化內(nèi)控，也很有可能會(huì)被放棄。

　　其次，部門之間相互割裂、相互抵觸、牽制乏力的現(xiàn)象比較普遍。如會(huì)計(jì)部門不能制約資金組織部門的資金成本，有可能造成存款“唯量是圖”，存款結(jié)構(gòu)越來(lái)越不合理，與銀行利潤(rùn)目標(biāo)嚴(yán)重背離。很多銀行上下級(jí)行各部門自成體系，各自為政，部門之間缺乏相互協(xié)調(diào)和監(jiān)督功能。如按要求計(jì)劃信息部門可以通過(guò)報(bào)表、項(xiàng)目電報(bào)等監(jiān)督制約信貸部門，會(huì)計(jì)部門可以通過(guò)賬表制約計(jì)劃部門。但實(shí)際操作中無(wú)相互協(xié)調(diào)的責(zé)任機(jī)制，各部門之間的監(jiān)督作用未能發(fā)揮，甚至出現(xiàn)了通過(guò)調(diào)整賬表來(lái)隱瞞其它部門的違規(guī)行為，往往造成重大后果后才被發(fā)現(xiàn)。

　　2.銀行內(nèi)部授權(quán)授信的控制要求建立合理的以書面形式確認(rèn)的授權(quán)授信制度，按照業(yè)務(wù)工作程序和授權(quán)，健全完善各種審批手續(xù)。各級(jí)主管要在授權(quán)的范圍內(nèi)實(shí)施管理，各項(xiàng)權(quán)力要在制衡的條件下正確使用。但實(shí)際情況往往并未如此。

　　目前銀行采用的多是一級(jí)法人下的分支行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，即銀行內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理由行長(zhǎng)負(fù)責(zé)。行長(zhǎng)既是國(guó)有資產(chǎn)所有者代表，又是企業(yè)法人代表；既是銀行經(jīng)營(yíng)決策者，又是銀行經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的執(zhí)行人。法人治理結(jié)構(gòu)基本上就是行長(zhǎng)一個(gè)層次。內(nèi)控中對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力缺乏應(yīng)有的控制機(jī)制。行長(zhǎng)的個(gè)人決策行為、業(yè)務(wù)行為、責(zé)任行為沒(méi)有操作性強(qiáng)的規(guī)范的制度制約。

　　3.按《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，銀行機(jī)構(gòu)要建立起科學(xué)的銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，但在實(shí)際操作中這一點(diǎn)難以做到。

　　計(jì)算機(jī)等高新技術(shù)在銀行業(yè)的廣泛運(yùn)用推動(dòng)了其發(fā)展，同時(shí)也帶來(lái)了許多新的風(fēng)險(xiǎn)，向內(nèi)部控制工作提出了挑戰(zhàn)。現(xiàn)行內(nèi)控制度很大程度上已不能再適應(yīng)計(jì)算機(jī)支持下的銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，帶來(lái)諸如計(jì)算機(jī)技術(shù)員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)員權(quán)責(zé)分工等一系列原內(nèi)控制度所未涉及到的問(wèn)題。會(huì)計(jì)部門缺乏既懂業(yè)務(wù)又懂微機(jī)的復(fù)合型管理人才，對(duì)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理不得力。

　　4.內(nèi)部稽核監(jiān)督管理職能未能充分發(fā)揮。現(xiàn)行稽核制度下稽核部門缺乏必要的獨(dú)立性和權(quán)威性，不僅難以實(shí)施有效、及時(shí)的監(jiān)督檢查，難以真實(shí)地向上級(jí)行反映情況，而且難以嚴(yán)肅處理違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題。

　　稽核力量配備不足，人員素質(zhì)不能適應(yīng)工作需要。一些行不重視稽核工作，配備的稽核人員數(shù)量少，且有部分是兼職，造成執(zhí)行者也是控制者的情況，加大了控制難度。

　　稽核頻率偏低，覆蓋面不夠。稽核部門無(wú)法從整體上把握全行的業(yè)務(wù)動(dòng)作和經(jīng)營(yíng)狀況，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，也難以提出有針對(duì)性和建設(shè)性的意見。

　　5.現(xiàn)行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度缺乏系統(tǒng)性、可操作性，且加強(qiáng)會(huì)計(jì)結(jié)算與嚴(yán)格執(zhí)行制度之間存在矛盾。

　　會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成，在內(nèi)控目標(biāo)下指導(dǎo)決策系統(tǒng)，制定各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，按照制度進(jìn)行具體操作，由監(jiān)督系統(tǒng)對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反饋給決策系統(tǒng)，修改有關(guān)制度并實(shí)施，使得會(huì)計(jì)內(nèi)控成為在目標(biāo)指導(dǎo)下能自我完善、動(dòng)態(tài)循環(huán)的有機(jī)系統(tǒng)。但許多銀行機(jī)構(gòu)以靜止的眼光看待會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控機(jī)制是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)控中暴露出來(lái)的小問(wèn)題不去主動(dòng)糾正，不能做到防微杜漸，以至小錯(cuò)釀成大錯(cuò)。

　　近年來(lái)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)畢露，各行制定了很多旨在加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的規(guī)章制度，但在一些行中；這些制度的可執(zhí)行性及執(zhí)行情況，連很多會(huì)計(jì)主管都表示懷疑，很大程度上成為應(yīng)付上級(jí)行檢查的一種擺設(shè)。并且大部分銀行制定部門和執(zhí)行部門不為同一部門，這本身是一項(xiàng)好的措施，但也帶來(lái)一些弊端，制度制定部門僅考慮制定詳盡的各項(xiàng)制度，以避免因內(nèi)容不全需其承擔(dān)的責(zé)任，有時(shí)全然不顧制度的可執(zhí)行性；而有的制度執(zhí)行部門對(duì)此索性不予以執(zhí)行，造成有章不循，其結(jié)果比制度不全更為可怕。

　　銀行業(yè)是服務(wù)行業(yè)，努力加強(qiáng)和改善銀行會(huì)計(jì)結(jié)算服務(wù)，方便客戶，吸收存款，擴(kuò)大業(yè)務(wù)是無(wú)可厚非的，但現(xiàn)階段仍存在銀行間的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，使有些銀行對(duì)客戶過(guò)分遷就。如銀行臨柜人員對(duì)票據(jù)憑證審查稍嚴(yán)格一點(diǎn)，客戶就要投訴，造成臨柜人員不敢嚴(yán)格按制度對(duì)票據(jù)進(jìn)行審查，尤其是忽視本行收款人賬的票據(jù)憑證，銀行潛在的風(fēng)險(xiǎn)很大。

　　二、加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控的對(duì)策建議

　　在當(dāng)前銀行內(nèi)控存在的問(wèn)題中，有些是要隨著金融體制改革的進(jìn)一步深化才能解決的，有些則是可以通過(guò)我們的努力在目前可以克服的。本文試從以下幾個(gè)方面提出加強(qiáng)內(nèi)控的對(duì)策建議：

　　1.銀行要有嚴(yán)格的崗位分工和制定明確的工作職責(zé)，使各部門既有相對(duì)的獨(dú)立性，又能相互配合。

　　一是嚴(yán)格崗位分工，切實(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)運(yùn)作的實(shí)際要求，因事設(shè)崗，因崗定人，盡量做到分工合理。并實(shí)行行內(nèi)崗位輪換和員工年假制等，使銀行每個(gè)人員和每項(xiàng)業(yè)務(wù)都處于被監(jiān)督、被檢查范圍之內(nèi)；二是按照每一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少必須有兩個(gè)崗位或兩人以上參與記錄、核算和管理的要求，明確各崗位或員工在業(yè)務(wù)操作中的責(zé)權(quán)劃分，按各自的工作性質(zhì)、權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的工作責(zé)任；三是加強(qiáng)業(yè)務(wù)操作的事后檢查，每項(xiàng)業(yè)務(wù)要求有一名業(yè)務(wù)主管或?qū)ｉT崗位對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的整個(gè)流程進(jìn)行綜合把關(guān)和全過(guò)程的檢查，確保各崗位按職責(zé)要求正確處理同一筆業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)糾正；四是要做好各部門之間的協(xié)調(diào)和相互促進(jìn)工作。

　　2.健全銀行授權(quán)審批機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)控。

　　可借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)一套控制資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的授權(quán)審批程序，使每一項(xiàng)交易有不同的人進(jìn)行審查和批準(zhǔn)，任何人的權(quán)限都是有限的。對(duì)各級(jí)行行領(lǐng)導(dǎo)的稽核，也可考慮在離任稽核的基礎(chǔ)上加上任期稽核，由上級(jí)稽核部門執(zhí)行。

　　3.加快內(nèi)部控制方面的電子化建設(shè)，使其能夠適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

　　在銀行業(yè)現(xiàn)代化、電子化的今天，不能以落后的手段去控制先進(jìn)的業(yè)務(wù)，不能靠手工操作去檢查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，必須掌握、運(yùn)用先進(jìn)的工具和手段，才能適應(yīng)內(nèi)部控制的需要。具體而言，一是要運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)本行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行檢查；二是要建立起一套先進(jìn)的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息的快速、準(zhǔn)確傳遞，用現(xiàn)代化手段對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析。對(duì)本行的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督檢查，在計(jì)算機(jī)使用部門和管理部門建立授權(quán)明確、職責(zé)分明的多人多部門分工責(zé)任制及嚴(yán)格的核對(duì)檢查制度，建立完善的文字記錄制度。在軟件開發(fā)中，業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì)時(shí)，要將制約、監(jiān)督等風(fēng)險(xiǎn)控制功能融人其中，使操作人員必須按職責(zé)權(quán)限和有制約的規(guī)范的操作程序才能進(jìn)入系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)，防范技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)算機(jī)犯罪。

　　4.創(chuàng)造條件，充分發(fā)揮稽核部門的監(jiān)督管理職能。

　　實(shí)行對(duì)法人代表負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)稽核管理制度，即建立總行審計(jì)稽核委員會(huì)作為稽核系統(tǒng)的最高組織，直接對(duì)總行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)；建立總行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的分支行總稽核負(fù)責(zé)制，直接對(duì)上一級(jí)審計(jì)稽核部門負(fù)責(zé)。充實(shí)稽核人員，不斷提高稽核人員素質(zhì)。安排熟悉金融法規(guī)和制度規(guī)定，具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)和綜合分析能力的人員從事稽核工作，并保證對(duì)其實(shí)施繼續(xù)教育和培訓(xùn)，使其思想政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)能長(zhǎng)期滿足稽核工作的需要。

　　5.增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的系統(tǒng)性和可操作性。

　　在健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的同時(shí)，要考慮制度的可操作性，從而使各制度間有機(jī)聯(lián)接，成為一個(gè)既相對(duì)穩(wěn)定，又能隨控制環(huán)境、控制對(duì)象及控制目標(biāo)等變化而能動(dòng)適應(yīng)、自我完善的整體，形成內(nèi)在合力，從系統(tǒng)性深化內(nèi)控機(jī)制。