一、電子商務中的逃稅問題

　　電子商務是綜合運用信息技術，以提高貿易伙伴間商業運作效率為目標，將一次交易全過程中的數據和資料用電子方式實現，在整個商業運作過程中實現交易無紙化、直接化。電子商務可以使貿易環節中各個商家和廠家更緊密地聯系，更快地滿足需求，在全球范圍內選擇貿易伙伴，以最小的投入獲得最大的利潤。

　　電子商務的發展相對于傳統的商務活動而言，是一次質的飛躍，它有許多現行稅收體制無法適用的特點，在某種程度上為商家和消費者逃稅提供了機會。

　　1.電子商務中的交易場所是虛擬市場。電子商務是一個通過虛擬手段縮小傳統市場的時間和空間界限的場所。互聯網上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬市場，網上的任何一種商品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續，包括合同、單證甚至資金等，都以虛擬方式出現。

　　2.電子商務中的交易商品來源具有模糊性。互聯網上大多數站點都設有鏡像站點，鏡像站點通常是位于其他國家的計算機，其中存貯著與原始站點完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯網上“交通阻塞”，使互聯網用戶訪問與之物理位置相對較近的計算機，從而加速信息的交互過程。為此，對網絡貿易的消費者而言，他并不知道是哪個國家的計算機為他提供了商品或服務。這一特性無疑加大了稅務工作的難度。

　　3.電子商務中使用的貨幣是電子貨幣（Electronic Money，簡稱EM）。EM是一種可轉換貨幣，已經被數字化、電子化，可以迅速轉移。從稅收角度看，傳統的現金逃稅是有限的，因為現金交易數額不可能巨大，然而在EM中由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監督，因此逃稅的可能性空前增加。

　　4.電子商務的交易具有無國界性、無地域性。由于互聯網是開放的，人們傳統貿易中刻意追求的國界概念在互聯網下將變得毫無意義，國內貿易和跨國間貿易并無本質上的不同，很多跨國交易甚至可不受海關檢查而自由進行，因而網上貿易是突破了地域觀念的貿易，為跨國交易逃避關稅創造了機會。

　　5.電子商務中的交易人員具有隱匿性。由于缺少對互聯網使用者的有效控制，互聯網的使用者有隱匿性、流動性，通過互聯網進行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地。企業只要擁有一臺電腦與互聯網相連，就可以輕而易舉地改變經營地點，因而對使用者交易活動的地點難于確定。

　　6.電子商務的發展刺激了電子支付系統的完善，網上銀行與數字現金的出現，使跨國交易的成本降至與國內成本相當的水平，一些大銀行紛紛在網上開通“網上銀行”業務，開設在國際避稅地。國際避稅地也稱國際避稅港。一般來說，國際避稅地就是一國政府或一個地區，為了吸引外國資本流入和引進外國先進技術，對外國人在本國或本地區投資開設的企業不征稅，或者只征收遠低于其他國家稅率的稅，從而向外國投資者提供不承擔或少承擔國際稅負的特殊有利場所。“網上銀行”更是成為稅收籌劃者獲取“稅收保護”的工具。目前，國內銀行一直是稅務機關的重要信息來源，即使稅務部門不對納稅人的銀行賬號進行經常性的檢查，潛在的逃稅者也會意識到面臨的風險。如果信息源為境外某地的銀行，則稅務部門很難對支付方的交易進行監控，從而也喪失了對逃稅者的一種重要威懾手段。

　　7.電子商務中的交易信息載體是數字化和無形的。能在互聯網上傳輸的信息大都是二進制或數字化的信息，這些信息在傳輸時一般都已被壓縮。所以除非將信息下載，并進行轉換，否則很難了解所傳輸的內容。電子支付體系的采用，使貨幣和賬簿也變得電子化、無形化，加上加密技術的發展和廣泛應用，只有具有私人密鑰才能破解信息，加大了對交易內容和性質的辨別難度。

　　二、避免電子商務逃避措施

　　我國電子商務雖尚處于啟蒙階段，但電子商務中的反避稅卻應及早研究，未雨綢繆。筆者認為，電子商務中的反逃稅應把握好以下幾個方面：

　　1.建立完善的稅務稽查電子系統。基于稅務系統的四級廣域網，實施辦公自動化與征管信息系統、稅務稽查系統、“大面額增值稅專用發票防偽稽核系統”、“出口退稅專用稅票認證系統”、電子郵件等系統集成，實現跨部門、跨地區之間涉稅信息的快速傳遞、發票函件調查和相互協調。

　　2.健全稅務登記制度。實行電子商務后，企業的形態發生了很大變化，出現了虛擬企業（網上企業）。因此，必須建立專門的電子商務稅務登記制度，要求所有上網單位向稅務機關申報網址、電子郵箱號碼等上網資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網站上。實施稅務稽查時，稽查人員可以通過查詢企業網站，來獲取企業的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業實行監控。

　　3.加快立法，尤其需要修改《會計法》，以確認電子賬冊和電子票據的法律效力。同時，在電子商務環境下，如何解決增值稅專用發票電子化后帶來的網上認證和法律效力等問題也需要考慮。從長遠來看，必須制定相關的稅收法則，明確網絡交易的性質、計稅依據、征稅對象等。在鼓勵新技術發展的同時，防止稅收流失。

　　4.加快稅務機關的信息化建設，建立電子稅務，以推動電子商務的發展。所謂電子稅務，就是把稅務機關的各項職能搬到網上，實現網上辦公、網上征管、網上稽查、網上服務、網上專用發票認證等。它首先要求各級稅務機關在公眾信息網上建立自己的站點，提供稅務機關信息資源和有關的應用項目。在此基礎上，進一步實現稅務網站與辦公自動化聯通，與稅務機關各部門的職能緊密結合，把稅務機關的站點變成為民服務的窗口。

　　5.圍繞銀行資金結算這一關鍵環節展開稅務稽查。目前，通過網上銀行，大額、實時、跨國資金結算還未實現，電子貨幣還未推行（即使實行電子貨幣，也需要一個將初始金額裝入系統的金融中間人），電子商務法律不健全，電子票據的法律效力還未確立。因此，付款手段不可能發生根本變化。

　　6.在實際稽查工作中，必須充分利用好《合同法》這個強有力的武器。以前的法律，一般只承認看得見、摸得著的形式存在的合同。在電子商務時代，“書面合同”還包括看得見卻摸不著的“電子郵件”。1999年10月1日開始生效的《中華人民共和國合同法》，順應時代發展的要求，正視電子數據交換對《合同法》和《訴訟法》的影響，第一次明確了自然人作為合同當事人的法律地位，電子數據交換和電子郵件也是合同的書面形式。這就為互聯網經濟的發展鋪平了道路。《合同法》使網絡在國內經濟生活中的地位得以確立，因而也為稅務機關開展電子商務的反逃稅提供了有力手段。

　　由于電子商務是一個全球范圍內運作的系統工程，其反逃稅工作的涉及面十分廣泛，并且隨著電子商務的跳躍式發展，新的問題也必將隨之出現。因此，我國電子商務的反逃稅必然是“一場馬拉松式的持久戰”。我國電子商務的返逃稅工作必須從建設中國現代稅收征管體系的全局出發，提出具體的內容、步驟和措施，按照先易后難的原則，既要加快反逃稅工作的步伐，又要穩妥、可行和有效。