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金融保險企業(yè)節(jié)稅重點也在于確定營業(yè)額。金融企業(yè)的營業(yè)稅計算按項目確定,保險企業(yè)的營業(yè)稅的計算按險種確定。
(一)金融企業(yè)
(1)貸款業(yè)務
營業(yè)稅=貸款利息收入×稅率
貸款利息是指用自有資金或吸收存款及發(fā)放貸款取得的利息收入。此項收入節(jié)稅在于通過降低利息率和隱匿貸款規(guī)模,再通過其他形式取得被貸款企業(yè)補償?shù)姆绞剑瑴p少利息收入,達到節(jié)稅的目的。
[例] 某銀行一季度取得人民幣貸款利息收入為500 000元;取得美元貸款利息收入為300 000美元,則該季度應納營業(yè)稅為(美元的匯率以8.30計算):
(500 000+300 000×8.30)×8%=239 200(元)
假定該銀行將貸款的一部分轉為對企業(yè)的投資從而減少利息收入100萬元,則可節(jié)省營業(yè)稅8萬元。
(2)轉貸業(yè)務
營業(yè)稅=(貸款利息-借款利息)×稅率
此項業(yè)務節(jié)稅的關鍵在于提高借款利息收入,降低貸款利息收入,縮小利息差距,從而達到節(jié)稅的目的。
[例] A銀行從B銀行拆借1130萬元人民幣,轉貸給某工廠使用3個月。A銀行共收取利息3萬元,支付給B銀行利息2萬元,則該業(yè)務應納營業(yè)稅為:
(30 000-20 000)×8%=800(元)
如果A銀行通過降低轉貸利息收入,提高拆借利息支付,使3萬元利息收入變?yōu)?.5萬元,使2萬元利息支出變?yōu)?.5萬元,其結果是差額為零,減少稅款800元。企業(yè)再通過投資于銀行或其他途徑將這筆利息返還銀行。
(3)中間業(yè)務
銀行中間業(yè)務是指通過中間服務獲取手續(xù)費收入的業(yè)務。其應納稅額計算公式如下:
營業(yè)稅=銀行各業(yè)務手續(xù)費收入×稅率
[例] 某銀行某季度共取得結算業(yè)務手續(xù)費收入為30萬元,則該項業(yè)務應納營業(yè)稅為:
300 000×8%=24 000(元)
此項收入的節(jié)稅關鍵在于降低手續(xù)費收入,然后通過其他途徑求得交換補償。
(二)保險企業(yè)
保險企業(yè)是為境內財產(chǎn)提供保險的,直接用保險費收入乘以稅率計算營業(yè)稅。例:某保險公司為國內企業(yè)進行財產(chǎn)保險,一季度取得保費收入為600000元,取得美元保險收入為100 000美元,則該企業(yè)該季度應納營業(yè)稅為:
(600 000+100 000×8.30)×8%=114 400(元)
為出口貨物提供保險的,根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則行為發(fā)生地判斷規(guī)定,該行為不發(fā)生在中國境內,因此不征收營業(yè)稅。
初保險與分保險是相對的,按規(guī)定,初保險業(yè)務的營業(yè)額為全部保費收入減去付給分保險后的余額。但分保人的營業(yè)稅金由初保人代扣代繳。
保險業(yè)進行納稅籌劃時也應注意營業(yè)額的控制,但也不能僅僅注意營業(yè)額,因為公司投資者、經(jīng)理層的真正最終目的是獲取盡可能大的經(jīng)濟利益。保險業(yè)的收入部分為其營業(yè)額,稅收是其成本的一部分,同時保險理賠支出也是非常重要的一塊支出。如果保險公司能夠減少保險理賠的比例,其納稅籌劃也應該認為是成功的。因而保險業(yè)納稅籌劃便可以利用以下思路,即降低保險營業(yè)額,以減少應納營業(yè)稅款,其減少的營業(yè)額用于防止保險理賠。
[例] 某保險公司經(jīng)營一項火災保險業(yè)務,全年營業(yè)額為500萬元,客戶發(fā)生火災理賠支出300萬元,則:
應納營業(yè)稅=500萬元×8%=40萬元
凈收益=(500-300-40)萬元=160萬元
如果該保險公司減少每位客戶的保險費用,但相應規(guī)定每位客戶應到某指定公司購買一套防火設備,并按照規(guī)定安裝在家。假設該項措施出臺后,該公司全年營業(yè)額變?yōu)?00萬元,但相應保險理賠支出由于防火設備的購買而降為100萬元,則:
應納營業(yè)稅=300萬元×8%=24萬元
凈收入=(300-100-24)萬元=176萬元
由于購買防火設備,該保險公司又和該防火器材公司建立了良好關系,并可能因此獲取部分回扣,則該項籌劃獲得圓滿成功。
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