一、統一內外資企業所得稅制

　　從許多國家企業所得稅的情況看，雖然有些國家制定了一些針對外資企業的所得稅優惠政策，但是對外商投資的企業和本國投資者投資的企業分別實行兩套所得稅制的國家并不多見。為適應市場經濟體制不斷完善的要求，解決內外資企業不公平競爭的問題。我國應盡快統一內外資企業所得稅制。

　　從我國企業所得稅改革的過程可以看出，統一企業所得稅一直是改革的方向。對外資企業和外國企業而言，自1991年7月1日起。廢止了《中華人民共和國中外合資經營企業所得稅法》和《中華人民共和國外國企業所得稅法》，統一適用《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》；對內資企業而言，自1994年1月1日起。廢止原國營企業所得稅、集體企業所得稅、私營企業所得稅，統一適用《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》。因此，我國的企業所得稅改革一直是沿著統一的方向進行的，統一內外資企業所得稅只不過是完成我國企業所得稅統一的最終過程。統一后的所得稅使內外資企業之間在納稅人認定標準、稅率、稅前扣除項目和標準、稅收優惠政策等方面不再有任何區別。

　　從法律級次上看，目前內資企業適用的是國務院頒布的行政法規，外資企業適用的是全國人大制定的法律，內外資企業所得稅制統一后，無論是從依法治稅的需要，還是從我國法制建設的要求看，都應采取由全國人大立法的方式，制定新的所得稅法。

　　二、規范納稅人的認定

　　我國現行內外資企業所得稅對納稅義務人的認定標準不一致，內資企業所得稅以是否獨立核算作為納稅人的判斷標準，外資企業則以法人作為納稅人的認定標準。市場經濟成熟國家的企業所得稅多是以具有法人資格的公司作為納稅義務人，這有利于相對合理地處理公司所得稅與個人所得稅的關系。隨著我國市場經濟的不斷完善，國有企業改革的不斷深入，公司制度也將不斷健全，在統一內外資企業所得稅的過程中，建議借鑒市場經濟成熟國家比較普遍的做法，將內外資企業所得稅的納稅義務人統一以法人作為認定標準。

　　三、降低企業所得稅稅率

　　降低企業所得稅稅負是經濟全球化趨勢下世界性企業所得稅制改革的基本趨勢。目前發達國家的公司所得稅稅率一般在30％～40％之間，發展中國家的公司所得稅稅率一般不超過35％，有相當一部分國家或地區的公司所得稅稅率已低于30％。我國目前采用的33％的企業所得稅稅率在國際上屬于較高水平，高于絕大多數發展中國家，比一部分發達國家還高，這不利于我國企業參與國際競爭，不利于對國際資本的吸引。考慮到世界各國企業所得稅稅負狀況以及我國的具體國情，統一后的企業所得稅稅率應以不高于25％為宜。

　　四、明確所得稅稅權的劃分

　　現行內外資企業所得稅是按企業預算級次、投資主體、所有制性質劃分中央收入和地方收入的，由國家稅務局與地方稅務局分別征收管理。這種按照企業隸屬關系劃分收入歸屬和征管權限的做法，違背了分稅制的公平與效率原則，難以克服長期以來形成的地區割據、經濟封鎖，地區間的稅收競爭也不利于政府財力的增加。而且隨著改革的進一步深化和產權以各種方式重組的進行，企業隸屬關系幾經調整變得日漸模糊而復雜，很多企業的資本構成已呈多元格局，很多股份制企業究竟算中央企業還是地方企業，很難確定，造成國稅和地稅部門之間在征管權限上扯皮，給企業所得稅的實際征管帶來許多困難。

　　筆者認為，統一后的企業所得稅應設定為以中央為主的共享稅，由一個稅務機關征收管理，收入全部人中央國庫，由中央確定分享比例，然后按一定比例將收入分成給地方。企業所得稅的立法權和解釋權在中央。

　　五、清理并規范企業所得稅優惠政策

　　我國現行的企業所得稅制對內外資企業、東西部地區、不同行業規定了不同的稅收優惠，地區之間、行業之間、企業之間稅負差異較大，而且隨著國家西部大開發戰略的實施，更多的優惠政策將陸續出臺。稅收優惠過多過濫不僅使企業間難以實現公平競爭，而且使稅法過于復雜，加大了稅收執法的難度，給偷、逃、避稅提供了可乘之機。應對現有的稅收優惠政策進行清理、規范，企業所得稅優惠政策的制定要有利于形成和發揮我國在國際競爭中的比較優勢，提高我國的國際競爭力；要有利于縮小地區間差距，促進各地區協調發展；要有利于產業結構的優化，促進資源的優化配置。結合我國國情，現階段的企業所得稅優惠政策的制定應重點針對教育、高新技術產業和西部地區開發。

　　六、解決重復征稅問題

　　近年來，隨著我國收入分配的多元化，利息收入、股息收入已成為居民收入的重要組成部分，而現行企業所得稅制和個人所得稅制尚未解決對利息、股息重復征稅的問題，在經濟全球化不斷推進的情況下，經濟中的重復征稅問題也將越發突出，最終將不利于我國資本的形成。我國企業所得稅制的改革可以參照西方發達國家的做法，采取估算制或降低稅率來消除或減輕對股息的重復征稅。

　　七、完善反避稅制度設計

　　由于我國的反避稅工作起步較晚，企業所得稅制中關于反避稅方面的規定不夠系統、具體，顯得過于粗糙，因而在實際執行中可操作性較差。如稅法中規定：“企業與關聯企業之間提供勞務，不按獨立企業之間業務往來收取和支付勞務費用的，當地稅務機關可以參照類似勞務活動的正常收費標準進行調整”。然而，何為正常的收費標準？正常的收費標準應如何確定？是按國家物價部門公布的數字作為正常收費標準，還是由稅務機關自行調查確定？如果沒有可以參照的類似勞務活動，收費標準又應如何確定？對這些問題稅法并沒有明確規定，很可能導致基層稅務機關實際操作中的困難。應借鑒國際經驗，進一步改革和完善企業所得稅制中反避稅條款的制度設計，這是當前稅制改革的一項十分緊迫的任務。

　　八、按國際慣例規范企業所得稅費用和扣除項目的規定

　　我國現行企業所得稅制對費用和扣除項目的規定，由于較多地考慮了對財政收入的影響，有不少條款與國際慣例不相符合，不利于企業經營管理的改善和國際競爭力的提高。應按照經濟全球化的要求，結合我國的具體國情，逐步與國際慣例接軌。如企業所得稅制對計稅工資的規定，就是我國計劃經濟體制的產物，不符合市場經濟條件下企業經營管理的實際，應予以取消。又如對企業廣告費用作待攤費用的規定，也與國際上大多數國家的做法不符，與企業的現代經營理念相違背，這些都要求我們盡快予以改革。

　　九、完善企業所得稅征管

　　逐步細化并形成統一的信息交換共享制度。充分利用現代信息技術，確保企業開業、變更、注銷等信息在縣級國稅、地稅、工商部門之間得到及時、有效傳輸。在此基礎上，按照職責分工，進一步細化稅務登記辦理程序，明確各類新辦業戶征管歸屬，避免爭搶稅源或漏征漏管。此外，積極利用統計等部門現存的基本統計單位名錄庫和統計調查數據庫資料，按月與現有征管戶相比對。尤其對新辦的純營業稅企業，要通過開發和拓展軟件功能，使地稅日常征管信息能夠及時為所得稅征管所用。

　　要把所得稅與“兩稅（增值稅和消費稅）”征管置于同等重要的位置，在組織收入、征管改革、信息化建設等方面通盤考慮；要借鑒涉外企業所得稅征管的做法，重視研究出現的新情況、新問題，尤其要對新辦企業構成和變化特征、財務核算狀況等實施動態監控，針對年度匯算清繳反映出的問題，及時提出加強管理的辦法、措施；要重視提高稅務干部所得稅業務技能，編寫統一的所得稅業務培訓教材，組織多種形式的稅收政策，財務知識專題輔導，切實增強干部實際管理能力。