隨著我國市場經濟體制的逐步建立，作為市場經濟主體的企業，為了實現各自的經濟利益展開激烈競爭。尤其是在我國加入世界貿易組織后，如何面對競爭，迎接挑戰是每個企業急需解決的關鍵問題。由于在經營能力和外界環境既定的情況下，稅收與企業可支配利益是一個相互消長的關系，從而越來越多的企業開始關心并希望通過合法的手段降低企業的納稅成本。但在實踐中，由于存在認識上的偏差，導致企業將偷、逃稅收與稅務籌劃混淆的現象。究其原因在于目前我國對稅務籌劃的理論研究、實踐推廣還剛剛起步，還遠遠不能滿足廣大企業的需求。因此，深入探討企業稅務籌劃的現實依據和籌劃空間，就成為迫在眉睫的問題。

　　一、企業稅務籌劃的現實依據

　　（一）合理法律依據。

　　依法納稅是一個企業的義務，同時，納稅人又享有與納稅有關的權利。權利與義務對稱是任何一個國家法律的指導原則之一，與納稅人有關的權利與義務是辨證統一的。盡管我國的法律沒有明文規定稅務籌劃是納稅人應該享有的權利，但并不是說企業就沒有權力在遵守國家法律的前提下對企業的稅務事宜進行有效的安排。強調納稅義務而忽視納稅權利其實是一種誤解。在我國頒布實施的許多法律、法規中都明確規定了我國納稅人應該享有一系列權利，比如《稅收征管法》、《經濟處罰法》、《行政復議法》、《行政訴訟法》、《賠償法》等法律，都詳細指出了納稅人應該享有哪些基本權利，并告知納稅人如何使用這些權利。企業在履行納稅義務時可以享有的權利有：

　　1.了解稅法。納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、法規以及與納稅程序有關的情況。納稅機關應當廣泛宣傳稅收法律、政策法規，普及納稅知識，無償為納稅人提供納稅咨詢服務。

　　2.延期申報權。根據《稅收征管法》第27條規定，納稅人、扣繳義務人因不可抗力或財務會計處理上的特殊情況等原因，不能按照稅法規定的期限辦理納稅申報或報送代扣代繳稅款報表時，經稅務機關核準，可以延期申報，但是最長不得超過3個月。

　　4.依法申請減稅、免稅權。納稅人可以依照法律、法規的規定，向稅務機關書面申請減稅、免稅，稅務機關應該按照規定予以辦理。減稅、免稅的申請需經法律、行政法規規定的減稅、免稅審查機關審批。

　　5.享受稅收優惠權。盡管相關法律、法規中沒有這一條規定，實際上享受稅收優惠是企業的權利之一。因為，企業只要符合國家規定的享受稅收優惠的條件，企業就可以獲得國家稅收優惠給予的好處。

　　歸根到底，企業進行稅務籌劃的過程就是企業學習和了解稅收相關法律、法規，利用國家賦予的延期納稅、減免稅與稅收優惠權利的過程，它既合理又合法。充分利用國家法律賦予納稅人的權利，維護自身的合法權益，在不違背國家法律規定、不違背國家立法精神的前提下，對企業自身的涉稅活動進行科學合理的安排，應該是國家法律鼓勵、提倡和保護的。

　　（二）會計制度和稅收制度依據。

　　1.會計制度是企業進行稅務籌劃的重要依據之一。會計制度是企業開展會計工作所應遵循的原則、方法和程序等的總稱。企業以一般會計原則、會計假設作為指導思想，以具體會計準則為依據，對發生的所有經濟業務，借助會計憑證及賬簿進行歸類、確認與計量，并于其期末編制反映企業當期總括信息的財務報表。嚴格遵循《會計法》、《企業會計準則》以及各種具體會計準則的規定，提供能夠正確揭示經濟活動的會計信息，是企業進行稅務籌劃的一項基本要求。所以，會計制度是稅務籌劃的重要依據。企業從發生一筆經濟業務開始，到填制會計憑證、編制賬簿、登記會計賬簿、出具會計報表，無論哪一環節的賬務處理都涉及稅收。企業的投資、籌資、股利分配活動，企業的供應、生產、銷售過程，都會發生納稅義務？從而要確認稅款、計算稅款、繳納稅款。可以說企業的任何一項具體業務、任何一種決策活動無不涉及到會計處理，即稅收的會計處理貫穿于企業經濟活動的方方面面。

　　（1）會計信息是計算確定應納稅額的基礎。企業的會計信息系統是嚴格遵循會計標準、將企業發生的生產經營活動轉化為會計語言，使其具有客觀性、可理解性的保證。同時，企業會計資料通常由獨立第三方審計，這就更提高了會計信息的可信性，從而可以成為稅務部門對企業征稅的直接依據。稅基的計算和稅率的確定，一般都是從會計資料獲得認定信息。例如，稅法沒有直接規定應納稅額的計算直接以會計核算資料為準；稅法規定與會計規定相一致，應納稅額的計算也直接以會計資料為計稅依據；稅法規定與會計規定是有差異的，應納稅額的計算在會計核算資料的基礎上進行調整。總之，會計信息是計算應納稅額的基礎。

　　（2）真實可靠的會計信息是企業良好納稅的保證。各國稅法都規定，納稅人必須依法設置賬簿，進行會計核算，提供真實可靠的會計資料，否則稅務機關有權核定企業的應納稅額。企業會計資料不能滿足真實可靠要求，那么，由稅務機關核定應納稅額對納稅人的負面影響非常大。它意味著企業的行為不值得信賴，企業將因此失去很多國家稅收政策的優惠。從提高企業自身經濟效益的角度出發，納稅人加強會計核算不僅有利于提高管理水平，而且有利于加強企業與稅務部門的溝通，可謂一舉兩得。

　　（3）納稅人不僅要熟悉本國會計制度，而且要了解其他國家的會計制度。會計制度是企業納稅的主要依據之一，但是各國由于政治、經濟、歷史、文化等的差異，會計制度也存在一定差異。當今世界各國的經濟交往越來越密切，跨國投融資越來越普遍，納稅人在從事跨國經濟活動時還必須了解其他國家的會計制度。

　　2.稅收制度是企業進行稅務籌劃的另一重要依據。稅收制度是企業履行其納稅義務的直接依據。由于稅收具有強制性、無償性、固定性特征，所以，企業在開展經營活動的過程中，嚴格根據國家稅收制度的要求計算并申報納稅是企業的義務。認真學習與貫徹國家的稅收制度，既是國家對企業的法定要求，也是企業提升管理水平與效率的內在要求。企業履行納稅義務應該熟悉的稅收制度具體規定有：

　　（1）應納稅種種類。應該繳納哪些稅是企業首先要了解的內容。由于企業的業務范圍、業務性質千差萬別，企業應該繳納的稅種也會不同。到目前為止，我國開征的稅種有23個。盡管稅種種類繁多，但是，每個國家一般都規定有主體稅種。如有的國家以所得稅為主，有的國家以流轉稅為主。主體稅種是企業應該重點籌劃的對象。

　　（2）稅制要素。稅制要素是稅收制度的重要組成部分，是國家對企業征稅的固定性特征的主要體現，這是所有企業必須了解的內容，也是企業進行稅務籌劃必須掌握的內容。

　　第一，納稅人。納稅人身份界定對企業非常重要，因為它可能影響到企業稅負的高低。首先，納稅人與負稅人、扣繳義務人有區別，不可混同；其次，納稅人可以分為法人納稅人與非法人納稅人、居民納稅人與非居民納稅人、有限義務納稅人與無限義務納稅人。每一種納稅人的性質不同，其具體納稅義務可能有一定差異。

　　第二，征稅對象。征稅對象是征稅的標的物，它是稅制的基本要素之一，是劃分稅種的主要標志。企業發生的納稅義務應該明確屬于哪一類征稅對象，然后判斷屬于哪一個稅目或是否屬于某一稅目的征稅范圍。如果企業的經濟行為不屬于稅目或征稅的具體范圍，當然企業就不用繳稅。這是企業稅務籌劃時必須認真研究的內容。

　　第三，計稅依據是企業計算應納稅額的依據。因為應納稅額一般等于計稅依據乘以稅率，它直接影響應納稅額的高低。計稅依據分為價值量和實物量兩類，其中計稅價格又分為含稅價格和不含稅價格。計稅依據對不同的稅種可能有選擇性條款以及在收入、費用的確認上稅法與會計有差異，這些應值得企業注意。

　　第四，稅率。稅率是國家征稅額與計稅依據之間的比例，也是決定應納稅額高低的直接因素。因此，稅率被認為是稅制的核心要素，稅率不同，納稅人的負擔會不同；納稅人的性質、行業、產品、地區不同，稅率差異可能會很大。所以，納稅人進行生產經營決策尤其要關注稅制中稅率的詳細規定。

　　第五，其他要素。如減免稅、退稅、稅收抵免、延期納稅、納稅地點、納稅環節等，都是企業確定其納稅義務和進行稅務籌劃必須熟悉的稅制要素。

　　3.會計制度與稅收制度的差異。當今世界有兩種會計模式：一種是以德國為代表的會計與稅法合一模式，即在應納稅額的計算口徑上稅法與會計核算的規定保持一致；另一種模式是以英美為代表的會計與稅法分離模式，即在應納稅額的計算口徑上稅法規定與會計處理不一致。實際上隨著經濟的發展，會計與稅法的離心化趨勢越來越明顯。因為會計核算有其自身的規律，它不可能與稅法規定完全一致。財務會計是為了真實反映企業的財務狀況、經營成果以及現金流量，為企業管理提供信息。而稅法是為了實現國家財政收入和調節經濟而制定的。兩者的服務主體不同，欲達目的各異，所以會計與稅法的具體規定難以統一。國家征稅是依據稅法規定確定應納稅額，但是確定應納稅額又必須以會計核算資料為基礎，并對會計信息進行適當調整。稅收制度與財務會計是對立統一的。

　　（三）可靠的財務理論依據。

　　現代企業制度要求企業獨立核算、自負盈虧、自我約束、自我發展。隨著我國市場經濟體制改革向縱深發展。獨立地進行各種管理決策是企業管理的基本任務，更是一種挑戰。為了實現股東財富的最大化目標，進行科學合理的決策是事關企業生存與發展的重大問題。加強企業的財務、生產、銷售、科研、人力資源等各項管理是企業發展的惟一出路。作為企業管理的重要方面。財務管理是對企業價值活動（或資金運行）所實施的管理。在企業財務管理過程中，無論籌資、投資還是股利分配，無不涉及稅收，即企業的任何一項財務決策，稅收都是我們必須考慮的重要因素。稅收有可能構成企業成本、費用或營業外支出。不管哪一種表現形式，稅款支出都是企業現金流出的構成部分。所以，稅收是企業進行財務決策必須考慮的因素之一。

　　企業是否有長期發展潛力，財務決策能力與決策水平起關鍵作用。決策水平越高，企業越有發展后勁，經濟效益越好。在現代財務管理理論與實踐中，資金時間價值和投資風險價值是指導企業管理的基本觀念。稅收是企業資金運行的重要內容，稅收同樣具有時間價值和風險價值。通過具體的籌資與投資決策規劃或經營活動的適當的安排，企業可以控制收入的實現時間和費用的支出時間。盡管稅收總支出保持不變，但考慮時間價值后，實際稅款支出會降低。另一方面，稅收籌劃活動不可避免地面臨各種各樣的風險。如國家稅率調整等稅制要素變化、國家宏觀經濟政策調整、國家法律調整、商品市場環境變化、金融市場環境變化、企業內部經營條件變化等，都可能使稅收籌劃不能達到預期效果。

　　現代財務管理的具體理論為企業進行稅收籌劃提供了可靠的理論支持。企業在進行籌資決策時，必須計算資金成本，而企業資金成本是指稅后的資金成本。所以，稅收是影響企業資金成本的重要因素，更是影響企業最佳資本結構的重要因素。企業在進行投資決策時，必須考慮各稅種的影響，尤其要分析所得稅對現金流量的影響。在企業日常生產經營決策中，經常要用本量利分析法，比如預測收入、成本和利潤等指標時必須考慮流轉稅、所得稅對決策的影響。實際上。企業所有的財務決策都需要考慮稅收的影響。否則，財務決策的結果難以值得信賴。

　　二、加入WTO后稅制及相關法令下的稅務籌劃空間

　　我國已于2001年12月11日正式加入了世界貿易組織。加入WTO既為我國企業迎來新的發展機遇，又為我國的企業帶來了經濟國際化的巨大挑戰。如何提高企業的經營管理水平，增強競爭力，確實是擺在企業面前的一項艱巨任務。稅務籌劃長期以來是我國企業管理的薄弱環節，是被企業財務管理理論界和眾多企業管理人員忽視的領域。企業應該結合自身的具體情況研究稅務籌劃的空間，因為稅務籌劃空間是企業進行稅務籌劃的前提條件。綜觀世界各國的稅務籌劃發展，一個國家的經濟發展水平越高，稅務籌劃的空間越大，企業納稅的可選擇余地越廣闊。目前，我國企業的稅務籌劃仍處于起步階段，但它必須將伴隨我國在加入WTO后經濟實力的不斷壯大而發展和完善。自然其稅務籌劃的空間也會越來越寬廣。

　　（一）稅收籌劃空間與企業自身狀況緊密相關。首先，稅務籌劃空間與企業管理水平相關。一個企業的管理人員素質越高，對國家稅收法律以及國外稅收法律越了解。稅務籌劃空間就會更大。在經濟全球化的背景下，企業管理人員的綜合素質尤其是企業財務主管人員的能力對稅務籌劃尤為重要。其次。企業的規模、行業性質、業務復雜程度、業務的范圍等也與稅務籌劃空間高度相關。企業的經營規模越大，涉及的稅額越大。稅務籌劃空間越大：企業的業務范圍越廣，納稅的稅種會越多，各稅間的聯系度越高，稅務籌劃空間越廣：企業從事新興行業、國家鼓勵的產業，稅務籌劃空間越寬。如果一個企業從事國際業務則會涉及國際稅收。由于各國稅收異，且往往給予外國投資的適當優惠政策，其稅務籌劃的內容會更加復雜和豐富多采，籌劃空間十分巨大。

　　（二）稅務籌劃空間受稅制制約。稅收制度對稅務籌劃的影響必須視具體國家的稅制，再結合經濟政治特征具體分析。通常，一個國家的稅制越不完善，稅務籌劃空間越大；一個國家的經濟發展水平越高，制定稅制考慮的因素越多，稅制規定會越復雜而且詳細，稅務籌劃的空間越大。從稅收制度角度看，影響稅務籌劃的具體因素有：

　　1.稅種。稅種不同，稅務籌劃的空間差別會很大。首先，國家的主體稅種比輔助稅種的籌劃空間大。國家的主體稅種對經濟的影響面大，涉及的行業、部門、企業廣，國家在制定稅制時會特別慎重。全面權衡利弊后，國家稅制對其規定通常會非常詳細，稅負彈性較大，企業可以依法選擇的稅務籌劃空間加大。而輔助稅種由于征收金額小，稅制規定往往比較粗略，稅負彈性小，企業花費大量人力、物力進行稅務籌劃的意義相對于主體稅種就不是很大。加入WTO后，我國的稅收制度將作必要修改與完善，為適應經濟發展需要，所得稅、流轉稅中的增值稅作為主體稅種的地位將逐步提高，相應地，這些稅種的籌劃空間也會隨之加大。

　　2.納稅人。企業以何種性質的納稅人身份出現與稅務籌劃空間有關。納稅人的身份可能因地區、行業、產業等不同而不同。界定為不同性質的納稅人，其計稅依據、稅率可能差異較大。比如居民納稅人與非居民納稅人、經濟特區與一般地區的納稅人享受的稅收優惠政策就大不一樣；再如，屬于國家鼓勵和優先發展的行業，如生物、IT等高科技類企業，國家就給予一定的優惠政策。總之，納稅人身份的界定給予企業稅務籌劃的空間還是相當大的。當然隨著我國加入WTO后，內、外資納稅人的差別因實行國民待遇原則會逐步縮小，而對于國家優先發展的行業、部門、地區，企業進行稅務籌劃的空間仍然會不斷加大。

　　3.計稅依據。具體應納稅額的計算取決于計稅依據和稅率。若稅率一定，計稅金額數量越小，則稅額越小。實際上，稅法對計稅依據的界定較其他稅制要素詳細，尤其所得稅，稅法對計稅收入與計稅成本費用的規定相當具體。而影響計稅依據的各因素并沒有十分嚴格的定義，所以，稅法對計稅依據規定越詳細，計稅金額或數量調整的制度越大，稅務籌劃空間隨之可能越大。一般情況下，企業對于主體稅種，如所得稅、增值稅等的計稅依據進行籌劃的余地較大。

　　4.稅率。稅率與企業的應納稅額成正比，所以稅率對稅務籌劃的影響非常大。納稅人所在地區、從事的行業、生產經營規模、盈利大小不同，稅率高低可能不同；在定額、比例、累進或累退三種稅率中，累進或累退稅率對應納稅額的影響相對較大，因為累進或累退稅率級距的臨界點的邊際稅率差異很大。

　　（三）稅務籌劃空間與國家政策環境有關。在不同的宏觀經濟形勢下，國家可以利用稅收杠桿調節企業的經濟行為，實現其特定的經濟政策目標。借助于各種各樣的稅收優惠手段，如地區性的稅收優惠、行業性的稅收優惠等，引導企業的經濟決策以符合國家的政策意圖。為了刺激經濟發展，不同的國家、同一國家的不同經濟時期，政府都會出臺各種各樣的稅收優惠政策。稅收優惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內容越豐富。從而企業進行稅務籌劃的空間越大。

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