一、電子商務對傳統流轉稅的影響

　　1.電子商務的跨國性使互聯網上國界概念日益模糊，從而導致一系列稅收問題。用戶足不出戶即可購買外國廠商的成品，例如網上軟件，使正常渠道進出口貨物和勞務數量受到了影響，造成各國關稅、國內增值稅的流失。

　　2.電子商務無紙化沖擊著傳統的以賬冊憑證為依據進行征納稅的方式。長期以來，各國稅收征管都離不開對憑證、賬冊的審查，各國稅法普遍規定，企業必須如實記賬并保存賬冊憑證若干年。現在電子商務實行的是無紙化操作，因而現行增值稅依據發票扣繳、營業稅依率計征的方式就相對滯后了，“而且這種交易不僅無憑證，且一般都設有密碼，造成了傳統的稅務審計對此無法可查。”

　　3.大量的網上廣告間接地造成稅款流失。網上廣告與傳統媒體上的廣告形式的最大區別之一是費用低，因而隨著網絡技術的發展，很多企業會把廣告費投向網絡，這將間接導致營業稅收入的減少。

　　二、電子商務對所得稅的影響

　　電子商務使傳統的國際稅收理論中一系列的基本概念受到沖擊，跨國所得避稅會更加嚴重。

　　1.常設機構的概念和范圍界定遇到了困難。OECD稅收協定范本還規定：非居民在某國內設有代理人，而后者又有代表其從事經營活動的權利，則可以認定該非居民在某國設有常設機構。然而，許多客戶通過互聯網購買外國商品和勞務，外國銷售商并沒有在該國擁有固定的銷售場所，其代理人也無法確定。這樣，就不能依照傳統的常設機構標準進行征稅。

　　2.國際稅收管轄權的沖突。在一國對非居民行使什么樣的稅收管轄權的問題上，目前國際上一般都堅持收入來源地稅收管轄權優先的原則。隨著電子商務的出現，各國對所得來源地的判定發生了爭議。美國作為電子商務發源地，于1996年11月發表了《全球電子商務選擇性的稅收政策》一文，聲稱要加強居民（公民）稅收管轄權。這樣，“發達國家憑借其技術優勢，在發展中國家屬地會強占其原屬本國的稅源，使發展中國家蒙受稅收損失。”

　　3.國際投資所得避稅問題將更加嚴重。隨著電子商務的日益完善，導致網上國際投資業務的蓬勃發展，設在某些避稅地的網上銀行可以對客戶提供完全的“稅收保護”。假定某國際投資集團獲得一筆來自全球的證券投資所得，為躲避所得稅，就可以將其以電子貨幣的形式匯入此類銀行。

　　三、針對電子商務的若干稅收對策

　　1.從一般原則來說，電子商務作為代表未來新經濟方式的一個重要方面，對其發展的初期必須從政策上予以保護和支持。就世界范圍來說，對電子商務征稅采取中性原則已經成為共識，如1996年11月美國財政部發表《全球電子商務選擇性的稅收政策》報告認為稅收中性指導電子商務征稅的基本原則，不通過開設新的稅種或附加來征稅，而是通過修改現有稅種，使它適用于電子商務，確保電子商務的發展不會扭曲稅收的公平。

　　2.從長期來看，電子商務必將成為貿易的主要方式之一，如果對其不維持至少與其他產業一樣的稅負水平，則會產生新的稅負不平衡，會使政府的收入產生較大的缺口，從而不能滿足正常公共支出的需要；從現在情況來看，發達國家和不發達國家在此問題上可能存在不同看法。對中國這樣的發展中國家，電子商務相對落后于美國等發達國家，如果采取簡單的中性原則，有可能會損害作為電子商務中凈進口國的財政利益。因此，在此問題上發展中國家必須堅持對電子商務的稅收管轄權。如對于在中國進行網上銷售的外國公司，均要求其在中國進行注冊，中國消費者購買其商品在匯款時應該匯到該公司在中國設立的專門賬戶上，以此為依據可征收增值稅等稅收；對直接通過國際互聯網進行軟件、書籍等銷售的，中國政府應該根據消費地原則征收增值稅、關稅等。具體可通過一定的技術手段對利用國際互聯網進行購買的情況通過強制地與稅務系統和海關系統的鏈接，計算各種應正常繳納的稅收。

　　3.盡管電子商務對傳統的常設機構概念有所沖擊，但企業如果從事電子商務，一般都必須具備設立網站和服務器，如果其具有相對固定的網站和服務器，則基本可以認定該網站和服務器為常設機構。因為它已經具備了OECD協定范本中對“常設機構”的定義，即“常設機構”是指“企業進行部分或全部營業的固定營業場所”。它主要涉及“進行營業”、“固定”和“場所”三個要素。如果說僅有網站或僅有服務器還不能構成常設機構的話，那么通過兩者的結合來“進行營業”則完全可成為常設機構。對通過它取得的營業利潤征所得稅也是自然的事。

　　4.在目前中國信息業發達的地區，稅務機關可以上網，應盡快實現與國際互聯網的全面連接，并實現在網上與銀行、海關、網上商業用戶的連接。這樣通過對從事網上交易的企業要求電子申報，既能實現真正的網上稽查與監控，又能加強與各國稅務當局之間的信息溝通，加強網上稅務合作，防止利用互聯網進行跨國偷避稅。

　　5.對網上貿易可能進行稅源監控的一種做法是稅務機關可對廠商和網絡服務商實行備案和電子商務單獨建賬制度。前者是指用稅法規定上網企業和服務商分別將企業上網材料報送當地稅務機關，便于對其進行控管和審核；后者是通過要求上網企業將網上服務和產品銷售業務單獨建賬，并對其進行審查。

　　6.為確定電子交易的雙方，以便確定納稅人，掌握有關交易，應對聯網計算機進行定位，確定上網居民的身份。可以為每臺計算機的中央處理器編制惟一的序列號，這在技術上已可以實現。編制處理器序列號一方面在提高網上購物安全性方面有重要價值；另一方面有利于稅務機關確定交易雙方的身份。因為稅務機關可以對處理器序列號進行登記，并編制對應的納稅號，然后將兩者存入納稅人信息庫中。這樣，通過處理器序列號和納稅號可以確定上網居民的身份，然后對于使用信用卡的居民，以信用卡收付數據作為計算流轉稅的依據；對于使用電子貨幣的居民，由銀行發行或兌換電子貨幣時進行扣繳稅款；對于使用外匯的居民，實行外匯用途申報制度，其中屬于商務性的，可由匯出郵局或銀行代扣一定稅款。