摘　要：隨著社會主義市場經濟體制的完善和各項財政改革的深入，我國現行政府收支分類管理中存在的問題越來越突出。通過政府收支分類改革，形成了一套包括收入分類、支出功能分類和支出經濟分類在內的完整規范的政府收支分類體系。本文從介紹政府收支分類改革的必要性和內容入手，結合高校的性質和職能，明確了政府收支分類改革對高校預算管理的相關改革導向，并有針對性地提出了一些建議對策，希望改革能進一步貼近高校，出臺符合高校預算收支業務特點的預算會計科目，進一步優化高校支出結構。

　　關鍵詞：政府收支分類；改革；高校；預算管理；改革導向

　　一、政府收支分類改革的必要性及主要內容

　　1. 政府收支分類改革的必要性

　　隨著社會主義市場經濟體制的完善和各項財政改革的深入，我國現行政府收支分類管理中存在的問題越來越突出，主要是：一是與市場經濟體制下的政府職能轉變不相適應。目前我國社會主義市場經濟體制已基本建立，政府公共管理和公共服務的職能日益加強，財政收支結構也發生了很大變化。但作為反映政府職能活動需要的預算收支科目，如基本建設支出、企業挖潛改造支出、科技三項費用、流動資金等仍然是按照過去政府代替市場配置資源的思路設計的。這既不能體現目前政府職能轉變和公共財政的實際，也帶來了一些不必要的誤解，影響各方面對我國市場經濟體制的認識。二是不能清晰反映政府職能活動。在市場經濟條件下，政府的重要職能，就是要彌補市場缺陷，滿足社會公共需要，講求公開、透明。政府預算必須反映公共需求，強化公共監督。但我國原預算支出類、款、項科目主要是按經費性質進行分類的，把各項支出劃分為行政費、事業費等等。這種分類方法使政府究竟辦了什么事在科目上看不出來，很多政府的重點工作支出如農業、教育、科技等都分散在各類科目中，難以形成一個完整的概念。由于科目不透明，不清晰，導致政府預算“外行看不懂，內行說不清”。三是財政管理的科學化和信息化受到制約。按照國際通行做法，政府支出分類體系包括功能分類和經濟分類。我國原有支出目級科目屬于支出經濟分類性質，但它涵蓋的范圍偏窄，財政預算中大多數資本性項目支出，以及用于轉移支付和債務等方面的支出都沒有經濟分類科目反映。另外，原有目級科目也不夠明細、規范和完整。這些對細化預算編制、加強預算單位財務會計核算、提高財政信息化水平都帶來一些負面影響。四是財政預算管理和監督職能弱化。原《政府預算收支科目》只反映財政預算內收支，不包括應納入政府收支范圍的預算外收支和社會保險基金收支等，給財政預算全面反映政府各項收支活動、加強收支管理帶來較大困難，尤其是不利于綜合預算體系的建立，也不利于從制度上、源頭上預防腐敗。五是與國民經濟核算體系和國際通行做法不相適應，既不利于財政經濟分析與決策，也不利于國際比較與交流。由于我國金融統計指標體系以及國民經濟核算體系均按國際通行標準作了調整，而政府預算收支科目體系與國際通行分類方法一直存在較大差別。盡管財政部門和國家統計部門每年都要作大量的口徑調整和數據轉換工作，但還是難以保證數據的準確性以及與其他國家之間的可比性。

　　通過政府收支分類改革，形成了一套包括收入分類、支出功能分類和支出經濟分類在內的完整規范的政府收支分類體系。這個體系可對財政資金進行“多維”定位，清清楚楚地說明政府的錢是怎么來的，辦了什么事，具體花在哪些方面。因此，進行政府收支分類改革，不僅可以有效克服原預算收支分類科目“體系不完整、分類不科學、反映不明細”等弊端，而且在許多方面都具有重要意義。具體來講，一是有利于全面、準確、清晰地反映市場經濟條件下政府的收支活動，合理把握財政調控力度，進一步優化支出結構，提高財政運行效率；二是有利于繼續深化部門預算、國庫集中收付、政府采購等各項改革，增加預算透明度，強化財政監督，從源頭上防止腐敗；三是有利于建立與國際接軌的、高效實用的財政統計分析體系，不斷推進國際合作與交流。

　　2. 政府收支分類改革的主要內容

　　政府收支分類改革以建立包括收入分類、支出功能分類和支出經濟分類在內的政府收支分類體系為目標，改革主要從三個方面展開：

　　第一，對政府收入進行統一分類，全面、規范、細致地反映政府各項收入。收入分類全面反映政府收入的來源和性質，不僅包括預算內收入，還包括預算外收入、社會保險基金收入等應屬于政府收入范疇的各項收入。從分類方法上看，原收入分類只是各種收入的簡單羅列，如各項稅收、行政事業性收費、罰沒收入等。新的收入分類按照科學標準和國際通行做法將政府收入劃分為稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉貸回收本金收入、債務收入以及轉移性收入等，這為進一步加強收入管理和數據統計分析創造了有利條件。從分類結構上看，原收入分類分設類、款、項三級，改革后分設類、款、項、目四級，多了一個層次。四級科目逐級細化，以滿足不同層次的管理需求。

　　第二，建立支出功能分類體系，更加清晰地反映政府各項職能活動。支出功能分類不再按基建費、行政費、事業費等經費性質設置科目，而是根據政府管理和部門預算的要求，統一按支出功能設置類、款、項三級科目，分別為17類、160多款、800多項。類級科目綜合反映政府職能活動，如國防、外交、教育、科學技術、社會保障、環境保護等；款級科目反映為完成某項政府職能所進行的某一方面的工作，如“教育”類下的“普通教育”；項級科目反映為完成某一方面的工作所發生的具體支出事項，如“水利”款下的“抗旱”、“水土保持”等。

　　第三，建立支出經濟分類體系，全面、規范、明細地反映政府各項支出的具體用途。按照簡便、實用的原則，支出經濟分類科目設類、款兩級，分別為12類和90多款。類級科目具體包括：工資福利費、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、轉移性支出、基本建設支出等。款級科目是對類級科目的細化，主要體現部門預算編制和預算單位財務管理等有關方面的具體要求。如基本建設支出進一步細分為房屋建筑物購建、專用設備購置、大型修繕等。全面、明細的支出經濟分類是進行政府預算管理、部門財務管理以及政府統計分析的重要手段。

　　二、政府收支分類改革對高校預算管理的改革導向

　　新的政府收支分類體系為預算管理方式的改進和完善創造了更為有利的條件。但是，此次政府收支分類改革并不改變現有預算管理方式，也沒有根據高校教育經費開支的特點，相繼出臺新的符合高校預算收支特點的會計科目。在高校預算管理上，除需要進行新舊科目數據的轉換工作之外，同時要重新明確支出功能性分類并細化高校經濟支出類科目。相應的預算改革如下：

　　1. 行政事業性收費收入科目明細了分類

　　依據新的政府收入分類，高校的預算內收入設置了類、款、項、目，而且高校的預算外收入也列入了政府預算非稅收入類核算。并且高校行政事業性收費收入（就是預算外收入）是按部門分類的，不論單位類型和收費性質如何，部門所屬各預算單位的收費收入均在本部門對應的收入分類科目中反映。如公安部所屬中國人民公安大學收取的學費、住宿費、短期培訓班收入等，在公安行政事業性收費收入科目中反映，而不在教育行政事業性收費收入科目反映；同樣，教育部所屬北京大學收取的學費、住宿費、短期培訓班收入等則在教育行政事業性收費收入中反映，清華大學所屬的玉泉路醫院、酒仙橋醫院的收費不在衛生行政事業性收費收入科目反映，而是在其他教育行政事業性收費收入科目中反映，從而使部門預算編制更加全面、規范和明細。

　　2. 功能性支出科目發生了質的變化

　　改革前后高校支出的科目名稱、口徑發生較大變化，如新科目中的“教育支出-高等教育”，除包括原“教育事業費”之外，即全日制普通高等院校（包括研究生）的支出、政府各部門對社會中介組織等舉辦的各類高等院校的資助，如捐贈、補貼等，還包括教育基建支出、教育行政費支出以及其他用于教育方面的支出，這些支出不分基本支出和項目支出，統一按職能歸集，對應到相應的“高等教育”項中，從而更加全面地反映出高校的支出規模。

　　3. 支出經濟分類科目（會計科目）進一步細化

　　依據政府收支分類改革，高校將使用新的支出經濟分類科目，除將原目級科目的人員支出、公用支出兩大塊進一步充實、細化為工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助三大類外，還需補充基本建設支出、其他資本性支出等內容，形成一個完整的支出體系，可以獨立反映高校所有支出活動。新支出科目數據上的銜接，可以按2006年科目名稱一一對應銜接，只是歸類有所調整的，如辦公設備購置、專用設備購置、大型修繕等，則相應歸入其他資本性支出類中反映。

　　4. 離退休經費支出歸屬落實不變

　　依據政府收支分類改革，新增功能科目“社會保障和就業”類下的“行政事業單位離退休”科目，高校離退休經費理應歸入此中，但考慮目前的管理體制和實際情況，新科目“社會保障和就業”類下的“行政事業單位離退休”科目，目前只反映實行歸口管理的離退休經費，對于未實行歸口管理的離退休經費仍在有關部門對應的支出功能科目反映。而歸屬教育部的高校等事業單位的離退休人員尚未實行歸口管理，因此高校離退休經費支出還在對應的功能科目“教育支出科目-高等教育”中反映。

　　5. 功能性基建支出科目相應取消

　　依據新的政府收支分類功能支出分類，高校將取消原有的基建支出科目，相應的原基建支出科目核算的內容分別并入到“教育支出-高等教育”功能性科目中。但為了不改變現有基本建設支出預算管理模式，高校將在支出經濟分類科目中單設“基本建設支出”類級科目，專門反映由發展改革部門集中安排的基本建設支出。對于結轉自籌基建以及使用其他資金安排的用于購置固定資產、土地和無形資產、設備購置、圖書資料購置以及購建基礎設施、大型修繕和財政支持企業更新改造所發生的支出，需要在“其他資本性支出”類科目反映。

　　6. 高校原科技三項費用支出重新規劃

　　由于新的政府收支分類科目中取消了科技三項費用科目，原“科技三項費用”安排的支出，在新科目中分別通過“科學技術”類“技術研究與開發”款下的“應用技術研究與開發”、“產業技術研究與開發”和“科技成果轉化與擴散”三個項級科目反映。那么，高校原科技三項費用將反映如下：高校從國家發改委申請的產業技術研究與開發資金，要統一歸入“產業技術研究與開發”類中，歸口科技部門管理的科技攻關計劃、星火計劃、火炬計劃等項目資金，統一歸入“應用技術研究與開發”。

　　7. 高校行政運行的功能性支出歸屬明確

　　“行政運行”是反映國務院行政單位（即國家機關）和按公務員管理的事業單位的基本支出，而高等學校是國家公益性的事業單位，我們通常講的高校行政機關，并不是國家意義上的行政機關，因此，高等學校的基本支出仍然在高等教育功能科目中反映。

　　[參考文獻]

　　[1]財政部預算司。政府收支分類改革問題解答[M].北京：中國財政經濟出版社，2006.

　　[2]財政部國庫司。中央部門政府收支分類改革預算執行培訓講解[M].2006.