社會主義市場經濟下財政理論的構建是新時期財政理論界的重要課題，需要集眾多人的智慧和力量研究創新。本文著重論述財政理論創新應有的思路和取向，對某些流行的論點提出了異議。希望通過爭議使這一課題的研究逐步深入。

　　一、財政理論更新應有的思路

　　改革開放以來，我國的經濟體制發生了變化，由計劃經濟轉為市場經濟。隨著經濟全球化的發展，國際之間的競爭與合作加強。國內外形勢的變化，要求財政理論更新，面向實際、面向未來。面向世界。

　　如何更新財政理論，有不同的思路。有人主張以計劃經濟時代的國家分配為基礎，借鑒部分西方市場經濟國家的財政理論。有的主張以西方發達國家的公共財政理論為基礎，按中國的國情使之本土化。這兩種思路都有一定的合理性，都重視借鑒利用已有的財政理論為中國的新形勢服務。但兩者都存在明顯的缺陷。產生于計劃經濟時代的“國家分配論”，已形成其特定的理論框架，與市場經濟的要求不相容：如只強調國家對財政的作用，忽視共他因素對財政的作用；只強調財政“滿足國家為實現其職能的需要”，忽視人民的需要。思路偏狹。

　　西方市場經濟國家的財政理論，對我國經濟轉軌后有重要的借鑒作用，特別是關于市場失靈與政府失靈的爭論和對財政公共性的強調，讓長期禁煙于計劃經濟思路的人耳目一新。然而，西方財政理論畢竟是特定歷史條件的產物，不符合我國的國情。如社會契約論和交易費論不能解釋我國的財政歷史。在服徭役中起義的陳勝吳廣，決不會同秦二世一起討論如何節約交易費。要求均田免糧的李自成不可能同明王朝達成皆大歡喜的契約。西方財政理論中關于由政府提供公共產品和公共服務的提法也不符合我國國情，我國的最高權力機關是全國人民代表大會，政府只是執行機關，不能以政府取代其他權力機關的作用。

　　社會主義市場經濟時期的財政是對人類歷史上財政的繼承和發展，其理論應是在堅持馬克思主義基本立場和方法的前提下，借鑒利用人類社會一切文明成果，包括中國歷史上的、外國的和我國計劃經濟時代的研究成果，特別是在改革開放以來，依新形勢總結研究的新成果。另一方面應將社會主義市場經濟下的財政理論定位在高于或優于已有的研究成果的基礎上。也就是說只借鑒利用已有的研究成果還不夠，還要創新，即依社會主義市場經濟的本質特點的要求進行創新。

　　社會主義市場經濟的本質特點是社會主義本質特征與市場經濟本質特征的統一，或者說，既要發揮社會主義制度的優越性，又要發揮市場經濟的效益性。社會主義與資本主義，按鄧小平同志的總結，至少有四個不同的特點：即公有制占主體；共同富裕；按勞分配；生產力的發展比資本主義決。市場經濟同計劃經濟比，至少有以下不同特點：經濟活動市場化；生產要素商品化；利益主體多元化；企業經營自主化；經濟關系契約化；宏觀調控間接化；社會保障制度化；經濟活動法制化。社會主義與市場經濟的共同點至少有四個方面：（1）都重視人民大眾的作用，前者強調人民是國家的主人，后者強調人民是市場的主體。（2）都重視效益，前者強調發展生產力，后者強調資源配置優化。（3）都重視社會公平，前者強調共同富裕，后者強調社會成員都享受社會保障。（4）都重視法制環境，使社會和經濟發展有秩序。

　　社會主義財政理論的構建，應體現社會主義市場經濟本質特點的要求，其根本點是以人民為財政制度安排的主體，通過發揮社會主義制度的優越性和市場經濟的效益性，去滿足國民的公共需要。簡言之，比國家分配論和西方財政理論更重視廣大人民的財政權益和社會效益。

　　二、當代財政本質特點及其取向

　　財政本質特點是財政最基本的理論。它要說明財政是什么，存在的意義何在？發展取向如何？對財政理論和制度發展完善起著規范和指導的作用。

　　眾所周知，財政經歷了一個從無到有、從簡單到復雜、從不完善到相對完善的發展過程。其間經歷了奴隸制、封建制、資本主義三種社會形態。我國則進入社會主義初級階段。每一歷史階段，財政都有其自身的特點和發展規律。揭示財政的本質特點，一方面要總結各歷史階段帶共性的本質特點，特別是決定財政存在和發展的原因。另一方面要總結財政發展演進的規律和取向。

　　傳統的對財政本質表述是“以國家為主體的分配關系”。這一表述只強調國家對財政的作用，既未說明決定財政的主要因素，又未說明財政發展應有的取向。以國家為主體的分配關系是一種什么關系？涉及財政本質的問題沒有講清。

　　財政歷史表明，決定財政存在和發展的基本要素至少有三點：一是生產力的發展。剩余產品的產生和擴大，它為財政的存在創造了可能。二是國民的公共需要。它是財政存在的原因。三是人民的革命斗爭。歷史上的財政支配權都被統治者所掌握，他們追求自身利益的極大化，對人民橫征暴斂，激起人民的反抗斗爭，引起政權的變革或交替，也迫使統治者整頓吏治、減輕賦役，改善財政管理。

　　歷史表明，財政的本質問題是財政支配權由誰掌握，為誰服務，如何服務。歷史上財政是統治階級的代表人物以公共需要的名義，向社會成員征取人力、物力、財力，滿足其生活和鞏固統治地位的需要。社會主義市場經濟下的財政本質是：以人民為財政的主體，以有效地滿足國民公共需要為運行的目標，即以人民性、公共性、效益性為特點和取向，以體現社會主義財政應有的優越性、先進性、科學性。為什么以人民為財政的主體，而不以國家為主體呢？

　　第一，國家和財政一樣，歷來是為統治階級服務的工具。“國家”一詞有多重含義。一是指按地域劃分的國民。如中國包括大陸、臺、港、澳等地區，這是歷史形成的。二是指中央。如國家稅務局是相對地方稅務局而言。三是指政權機關。國家主體論，是取第三重含義。這一含義的國家是階級統治的工具。恩格斯指出：“由于國家是從控制階級對立的需要中產生的，所以它照例是最強大的，在經濟上占統治地位的階級的國家。……因此，古代的國家，首先是大奴隸主用來鎮壓奴隸的國家；封建的國家是貴族用來鎮壓農奴和依附農的機關；現代的代議制國家是資本剝削雇傭勞動的工具”。社會主義制度下，國家和財政都應是為人民服務的工具。

　　第二，國家對財政發展的推動作用遠不如生產力和人民。國家是階級統治的暴力機關，它在財政運行中主要是起強制實施作用。這一作用的發揮是以生產力的發展為前提的。馬克思指出：“在一無所有的地方，皇帝和其他暴力一樣，喪失自己的權力，在虛無中不能產生任何東西”。國家和財政都是生產力發展到一定階段的產物。而生產力的發展，社會制度的進步，財政的形成和發展都是靠廣大人民的奮斗去實現的。

　　第三，憲法和黨的文件規定人民是國家和財政的主體。我國憲法規定：“中華人民共和國的一切權力屬于人民”。黨的十五大報告強調：“共產黨執政就是領導和支持人民掌握國家的權力。實行民主選舉、民主決策、民主管理、民主監督，保證人民依法享有廣泛的權利和自由，尊重和保障人權”。

　　第四，以人民為財政的主體，才能防止財政歷史上的弊端。歷史上的財政由少數統治者支配，取之于民，用之于己。要吸取歷史的教訓，發揮社會主義的優越性，必須民主決策、民主管理，以保證財政為多數人的利益服務。只有多數人決策，集思廣益，決策才科學，效益才能提高。同時可避免政府失靈，濫用職權，假公濟私等弊端的發生。

　　為什么要強調社會主義財政的公共性呢？

　　第一，任何社會客觀上存在公共需要。歷史上的反動統治階級借助財政這個工具為自身利益服務，只是增加財政運行的成本，并沒有改變財政應有的公共性。社會主義制度下應該而且有條件堅持財政的公共性。所謂財政的公共性，涵蓋了國家需要和人民需要，比只講國家需要全面。

　　第二，財政的公共性是人類發展以來所追求的目標。我國早在先秦時期就有人主張財政分配以公共需要為目標。墨子提出“興公利、除公害”，“諸加費，不加于民利者圣王弗為”。《禮記·禮運》篇講：“大道之行也，天下為公”。希望建立一個社會保障、公共福利水平很高的社會。茍況、傅玄、邱俊等都對財政必須為公進行了論述。然而，在剝削階級占統治地位的歷史條件下，不可能產生為公的財政制度安排。以共產主義為奮斗目標的中國共產黨人一貫高舉為公為民的旗幟，財政理論和制度理所當然以公共性為取向。江澤民同志在“七一”講話強調：“全心全意為人民服務、立黨為公、執政為民，是我們黨同一切剝削階級及政黨的根本區別”。“黨除了最廣大人民的利益，沒有自己特殊的利益”。

　　第三，強調財政的公共性為財政支出規定了正確的方向。過去只強調滿足國家實現其職能的需要，財政支出中忽視與人民利益相關的生態環境、公共設施、公共福利、社會保障等支出。特別是對廣大農民取的多、予的少。強調財政的公共性，有益于對財政職能的正確界定。財政應提供市場上買不到的公共產品和公共服務。強調財政的公共性，有益于糾正財政的“越位”和“缺位”，改善支出結構。

　　社會主義市場經濟下的財政，必須堅持效益性。

　　社會主義財政的先進性、合理性要通過財政的效益性去體現，要求行政成本比封建財政和資本主義財政低，而產出的效益高。衡量財政效益的標準是納稅人的所得大于其所失。得失比較中，既包括物質的，又包括精神的。

　　納稅人的所失包括：（1）交納稅費的損失，包括時間、路費等損失。（2）交納財物后，因失去支配權引起的心理損失。（3）要求公共機關提供及時的合格的公共產品和公共服務的付出。

　　納稅人的所得包括：（1）獲得的公共產品和公共服務。（2）獲得優質的公共產品和公共服務后的心理滿足。（3）參與財政管理、決策獲得的精神滿足。

　　公共權力機關要使納稅人的所得大于其所失，除提供優質公共服務，實行民主管理外，還應做到：（1）降低公共產品和公共服務的生產成本。應通過廉政建設，防止貪污浪費，精減行政機構、人員，提高工作效率，減少行政管理費。以增加與納稅人利益相關的公共福利、社會保障等支出。（2）依國情國力定財政的收支規模和結構。財政的收支規模和結構合理，就能帶來宏觀效益。（3）擴大邊際效益。公共產品無排他性，甲享受了，乙可以享受。如公共安全、公共設施等。這些產品邊際成本低，效益高。社會保障雖有排他性，但將高收入者用于養寵物或糜爛消費的錢通過國家稅收轉移到窮人手中，解決其溫飽和小孩失學，可以提高福利效應。財政收支中，應重視提高邊際效應和福利效應。若全面做到上述相關要求，完全可以使納稅人所得大于所失。

　　三、財政應處理好的基本關系

　　我國財政需要處理的關系較多，其中有一些重要的關系過去重視不夠，應從理論上引起重視并處理好。

　　一是公平與效益的關系。

　　過去財政學界從公平與效益兩者相互矛盾的一面論述較多，實際上兩者互相促進的一面大于矛盾的一面。研究公平與效益兼顧對人民更有益。

　　所謂公平，是人們判斷事物的標準和尺度，一般用來處理人民之間的利益關系。如財政權益配置公正、均衡，則認為是公平的。效益（或效率）是指各種資源的充分利用，投入少、收益多。堅持眾多的人認為公平的標準，也就有利于效益的提高。如實行全民的社會保障制度可能使少數富人的利益受損，影響其生產積極性。但提高了眾多低收入者的生活水平和工作熱情，增加了社會的穩定和凝聚力。這是公平促進效益的一面。當然，對富人過多的征稅，對窮人過多的救助，會使前者不愿工作，后者產生依賴而不勞動，這就影響效益。后一種情況西方福利國家存在。就我國而言，主要是貫徹公平不夠而損害效益。這種因收入分配木公影響效益，值得財政理論工作者深思。

　　二是權利與義務的關系。

　　權利與義務猶如陰與陽，上與下、輕與重一樣，共生共存，密不可分。社會主義財政，應堅持權利與義務相對應。社會主義市場經濟下，財政管理體制的設計，應堅持平等配置權利與義務的原則。公民有納稅的義務，也有管理國家、管理財政的權利。各級政府之間，既要配置財政權益，也要配置相應的責任、政務、事務。社會主義市場經濟下，應實行競爭擇優的原則，誰能高效地完成政務、事務，誰最有資格得到財權。

　　三是政府、人民同市場、法律的關系。

　　在探討社會主義市場經濟下的財政職能時，有人主張依政府與市場分工定政府職能，俄政府職能定財政職能。還有人講：凡市場管不了、管不好的都由政府管。這些觀點貌似有理，實則使財政理論進入新的誤區。

　　政府與市場不是同一層次的比較對象。與市場處在同一層次的是計劃，計劃與市場都是配置資源的手段。政府是與人民代表大會、政協處在同一層次的比較對象。政府的職能不是通過政府與市場分工決定，而是由政治體制決定，由憲法決定。我國憲法規定：各級政府由人民代表大會選舉產生，對人民代表大會負責，受人民代表大會監督。這就是說，政府的職能由人民代表大會決定。我國政府是人民的政府。人民與政府的關系是委托與代理的關系，主人與公仆的關系。江澤民同志提出：“我們的權力是人民賦予的，一切干部是人民的公仆”。把政府和市場作為管理的主體，這就顛倒了主從關系，既不符合人民是國家主人的原則，又不符合人民是市場主體的原則。人民與政府官員在法律面前是平等的，應互相監督。

　　我國規范人們行為的是黨紀國法，無論政府還是人民，都應依法辦事。全國“人大”是最高立法機關，財政、預算、稅收等重要法規經“人大”審議通過后才有效，不應依政府與市場的分工去定財政職能。如前所述，社會主義市場經濟下財政理論，包括財政職能的界定，應依政治經濟制度的要求去構建。