「摘要」公共財政是國家以社會和經濟管理者的身份取得收入并用于政府公共活動支出，保障國家安全和社會秩序，滿足社會公共需要，促進社會公平與進步。稅收國家是財政收入主要依靠稅收收入的國家。這兩者與市場經濟、法治社會密不可分，而稅收國家的經濟基礎又是公共財政。當前，在我國建立“公共財政”與“稅收國家”的理念具有十分重大的意義。

　　「關鍵詞」公共財政 稅收國家 市場經濟 法治社會

　　一

　　“財政”，在英文中是Public Finance ，在西方語境中即為“公共財政”。而在我國，“財政”是指原來的計劃經濟體制下的財政，“公共財政”一詞則是在社會主義市場經濟體制建立和發展中提出的財政轉軌方向。

　　受傳統意識形態的影響，建立在公有制基礎上的國家被定性為人民利益的當然代表，人民只需給予其充分的信任。在社會主義計劃經濟體制下，財政的主要職能是進行以國家為主體的、對包括生產資料和生活資料在內的一切社會資源的分配。但是，如果缺乏民主和法治有效的監督和限制，公的權力（Power）就很可能會被濫用以致損害私的權利（Right）。

　　在市場經濟條件下，財政存在和發展的主要依據是滿足社會公共需要。從這個意義上理解，公共財政就是國家以社會和經濟管理者的身份取得收入并用于政府公共活動支出，保障國家安全和社會秩序，提高社會公共服務水平，實現經濟均衡發展，促進社會公平與進步。它是建立在民主與憲政基礎之上，以增進全民福利和社會發展為目標的。

　　二

　　“稅收國家”（Steuerstaat ，Tax State）一詞最早見于德國經濟學家熊彼特（Joseph Alois Schumpeter）1918年所著《稅收國家的危機》（Diekrisedes Steuerstaats）一文中。他指出：“財稅與現代國家有著密不可分的關系，以至于可以把現代國家稱為‘稅收國家’。”[1]

　　“稅收國家”這一概念后被日本稅法學家北野弘久用來指稱一國財政收入的絕大部分依靠稅收的體制。[2]筆者同意這一觀點，認為稅收國家就是指財政收入主要依靠稅收收入的國家。

　　在人類社會發展過程中，稅收國家不同于所有者國家[3]，也不同于企業者國家[4]，其依靠稅收收入作為財政收入的主要來源。正如熊彼特所言：“財政的歷史能使人們洞悉社會存在和社會變化的規律，認識到國家命運的推動力量”[5]，隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和發展，尤其是加入世界貿易組織之后，稅收在國家財政收入中所占的比重，據有關統計數據已達90%以上，故可以將我國稱為“稅收國家”。

　　三

　　當前，在我國建立“公共財政”和“稅收國家”的理念具有重大的意義。這是因為：在社會主義市場經濟條件下，公共財政與稅收國家的理念是密不可分的。公共財政始終與市場經濟緊密聯系，而稅收國家的經濟基礎又是市場經濟和公共財政[6].在市場經濟條件下，稅收國家的公共財政資金來源又主要依靠稅收支持。

　　建立公共財政與稅收國家的理念也是與建立法治社會的實踐密不可分的。一方面，稅收國家通過稅收法治獲得存在的正當性；同時“稅收國家是稅收法治的經濟保障和自然延伸”[7].另一方面，公共財政也需要通過民主和法治的監督、限制，實現全民福利和社會進步。

　　完善公共財政的理念，需要我們：第一，科學財政預算管理，規范財政分配秩序，解決主管部門預算外資金等問題；第二，規范政府收入機制，避免稅收“缺位”和收費“越位”現象；第三，合理規劃財政支出結構，突出財政資金的公共性特征，加強財政宏觀管理職能，減少財政對應由市場配置資源的經營性和競爭性領域的延伸和干預，確保應由政府承擔的社會公共需要和事物得到充分的資金保障。

　　而建立稅收國家的理念，需要我們：第一，堅持稅收法定原則，在現階段完善稅收立法，爭取通過憲法修正案的方式在憲法上明確肯定這一原則，并且將成熟的稅收行政法規上升為法律；第二，在全社會樹立納稅人和稅務機關、國家之間的平等觀念、納稅人權利觀念，加強全社會、納稅人對稅款用途的監督意識；第三，政府機關樹立為納稅人服務的觀念，顧全大局，綜合考慮稅收收入和稅收支出的關系。

　　綜上，建立“公共財政”與“稅收國家”理念，并將其與社會主義市場經濟建設實踐結合，有利于我國實現和諧的高水平小康社會的目標。