摘要：會計穩健性原則又稱謹慎性原則，要求人們在會計處理上應保持理智謹慎的態度，盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法。本文就如何運用謹慎性原則及其在我國的運用效果和狀況進行了探析。

　　關鍵詞：穩健性原則；具體運用；注意事項

　　一、穩健性原則的含義

　　穩健性原則又稱謹慎原則。它是針對經濟活動中的不確定性因素，要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態度，要充分估計到可能發生的風險和損失，要求會計人員對某些經濟業務或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在符合會計政策的前提下，盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法和程序進行會計處理，要求合理核算可能發生的損失和費用。從穩健性原則的運用來看，會計在一定程度上核算經營風險，提供反映風險的信息，有利于企業做出準確的經營決策，有利于保護債權人利益，提高企業在市場上的競爭能力，將穩健性原則規定為會計核算的一般原則具有現實意義。

　　二、穩健性原則在我國會計管理中的具體運用

　�。ㄒ唬┐尕浀某杀九c可變現凈值孰低法

　　恰當地選擇存貨計價方法，對于真實反映存貨的價值是非常重要的。根據我國《企業會計準則》規定，允許采用后進先出法計算存貨的成本。據此計價能使出售和耗用存貨的成本接近當前水平，并與當前的收入相配比，有助于較客觀地反映企業現實條件下的經營成果，特別是在物價上漲的情況下，可使企業不致因貨幣貶值而表現為虛增利潤。對存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價，主要是在市場經濟相當發達、市場體系十分完善、企業管理素質十分高的情況下采用的。而隨著社會主義市場經濟的發展，企業存貨的計價方法只限于采用后進先出法，既不能完整真實地反映存貨價值，也不可能給企業以真正走向市場的內在機制。從這一點而言，企業對其存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價將不可避免。成本與可變現凈值孰低法是對歷史成本原則在運用時的修正。為了穩健地反映存貨的價值，以可變現凈值來取代歷史成本作為存貨的價值，對存貨可變現凈值低于成本而形成的損失作為當期費用加以確認。這樣做，避免了將這種損失推遲到以后期間，也有助于各期間財務狀況和經營成果的相對正確性。在我國，有些行業實際上已經采用成本與可變現凈值孰低法計價。例如：商品流通企業會計制度規定，企業可以設立商品削價準備，以核算企業對庫存商品可能發生的削價損失，而從成本中提取的削價損失準備；外商投資企業會計制度也規定企業可以提取存貨變現準備。

　�。ǘ�）固定資產折舊方法的選用

　　在物價水平相對不穩定的條件下，如何依據企業實際選擇折舊方法，使其既穩健又具有活力，是企業面臨的又一問題。我國現階段考慮到國家財政的能力，絕大部分行業都采用直線折舊方法，這使我國固定資產回收期相對較長，不符合會計上的穩定性原則、收入與費用配比原則，沒有考慮資產的經濟壽命、物價變動和技術革命等因素，折舊額在每個會計期間都相等，導致資產的磨損費用補償不足，企業裝備十分落后，企業面臨著無力進行實物更新的嚴峻現實。依據固定資產使用的經濟屬性，固定資產的效能與其使用時間成反比，理應加快企業成本費用的補償速度，加快企業技術裝備更新，從而提高企業自我發展能力。因而采用加速折舊法是十分必要的，特別是在物價上漲的條件下，可提前收回部分投資，減少因物價上漲而發生的貨幣時間價值損失，實現固定資產價值補償與實物補償的統一。加速折舊法的優點在于：第一，可以貫徹收入與費用配比原則。第二，可以均衡國家資產各期使用成本。第三，可以使企業取得緩交所得稅的財務利益，增強企業后勁。相信隨著我國社會主義市場經濟的進一步發展，加速折舊法會得到廣泛的應用。

　�。ㄈ�）壞賬損失的核算

　　我國《企業會計準則》規定，應收賬款可以計提壞賬準備金，壞賬準備金在會計報表中作為應收賬款的備抵項目列示，商品流通企業財務制度規定：企業可按月預提壞賬準備金，于年度終了再按年末應收賬款的余額的3‰～5‰清算，計入當期費用。未計提壞賬準備的企業所發生的壞賬損失，據實計入當期費用。這樣，就能保證在壞賬發生時，不致引起企業生產經營和財務收支的困難，從而清除這一隱患。我國采用備抵法核算壞賬損失，在備抵法下，如何正確地估計每一個會計期間的壞賬損失數，是采用這種方法的關鍵。目前，主要有銷貨百分比法、賬齡分析法以及應收賬款余額百分比法。由于應收賬款余額百分比法應用起來較簡便，因而我國主要運用這一方法計提壞賬準備，計提比例為3‰～5‰。

　　（四）在短期投資上的運用

　　我國現行會計制度規定對短期投資采用成本法記賬，當然在該投資證券市價波動較小或短期投資占流動資產的比重不大時，使用這一計價方法不會對企業財務狀況和經營成果的報告產生重大影響。但在市場波動較大時，使用成本法將不再能真實反映企業的投資狀況，特別在我國證券的成本與市價可能相差甚遠。所以每期末，對于市價低于投資成本的證券，則需要在會計報表中反映，并把短期投資跌價準備作為備抵科目，列示于資產負債表中短期投資下，沖減短期投資的賬面余額。這樣做既符合穩健性原則，又符合配比原則。

　　（五）對或有負債的反映

　　或有負債是指某一特定經濟業務所造成的、將來可能會發生某種意外情況，因而要本企業負責清償的潛在債務。目前，我國大部分企業對或有負債不作全面反映。但根據穩健原則的要求，會計報告應提供盡可能全面的會計信息，特別是有關可能發生的損失。反映時，應結合或有負債的類型選擇不同方法。對于企業的直接或有負債（指未決索賠、未決訴訟、稅務糾紛）應專設“或有負債”科目，并將或有負債列示于資產負債中的長期負債之后。對于間接或有負債（指應收票據貼現、應收賬款抵借、通融票據背書和其他債務擔保），一般不設具體科目，但要以附注形式注明該項業務金額大小。

　�。�六）在財務分析中的運用

　　在財務分析過程中，同一財務分析指標往往有多種計算方法，從而可以得出不同的計算結果，反映出不同的經濟信息。作為企業財務報表使用者，在分析企業會計信息時也應該持穩健態度。其運用主要表現在以下幾個方面：

　　1.短期償債能力分析中的運用。（1）流動比率用于衡量企業流動資產對流動負債的保障程度。然而在流動資產中往往有些項目在實際情況下不能很快轉變為現金，從會計處理來看，某些挪用的公款或呆賬、壞賬是通過其他應收款、長期應收款等科目的。從穩健原則出發，應當在計算流動比率指標時，予扣除或根據具體情況按一定比例扣除。另外，在資產負債表的流動負債中最好應加上將有可能發生的可以預計的或有負債。如產品質量保證金、應收票據貼現、訴訟賠償金等。（2）速動比率用于衡量企業流動資產可以在當前償還流動負債的能力。速動比率保守的計算方法為：速動資產=貨幣資金+短期可上市證券+應收賬款凈值，美國多數企業財務報表分析采用這種方法。其中，貨幣資金不含其他貨幣資金如外埠存款，應收賬款則要扣除長期應收款。保守的速動資產扣除了數額較大的預付賬和其他流動資產，這些項目的會計數字在流動資產中占有相當大的比重，同時又難以隨時變現。

　　2.長期償債能力分析中的運用。長期償債能力指標主要是資產負債率。反映企業舉債經營的比率，衡量企業保護債權人利益的程度。在具體分析時應注意以下兩個方面：（1）少數股東權益，將一個非百分之百擁有股權的子公司的財務報表合并后，必然要加上一個少數股東權益的賬戶來反映子公司中占少數股權的其他股東權益。在西方國家，有些企業在計算債務比率時認為：由于少數股權使企業（對母公司的所有者來講）虛增了一塊資產，為使分子分母所反映的內容相對應，則必須要把少數股權包含在負債中。（2）可贖回優先股，增加企業資金運用余地，減少因市場利率升降而造成的風險，緩解企業籌建時資金緊張狀況，這類優先股與普通股及一般意義上的優先股有所區別，穩健起見最好列在負債項目中計算。

　　三、穩健性原則與其他會計原則的沖突及實際運用中存在的問題

　　在會計工作中考慮穩健性原則是十分必要的，但由于穩健性原則本身所具有的傾向性、不平衡性以及實務操作中存在的一些隨意性，使得穩健性原則與其他會計原則經常發生沖突，表現在以下幾個方面：

　　（一）會違背會計信息質量真實性要求

　　真實性原則就是會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映企業財務狀況和經營成果；而穩健性原則要求在會計實務中確認可能發生但尚未發生的損失與費用，這顯然與真實性原則相矛盾。同時，成本與市價孰低法中的市價確定、或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性，包含著一定的難以辨認的主觀因素，直接威脅著會計信息的如實反映。此外，穩健性原則在維護出資者和企業利益方面的傾向性十分明顯，它以種種方式促使企業采取“審慎”的行動達到既定目標，最終可能失去“不偏不倚”的立場。

　�。ǘ�）與權責發生制配比原則發生的沖突

　　權責發生制原則要求“凡屬本期已實現的收入或應負擔的費用，不論本期是否收付，均應計入本期的收入或費用”，它強調的是確認收入、費用發生的時間及其歸屬；而穩健性原則將現在尚未發生的、未來可能發生的損失、費用提前計入本期。配比原則要求一定會計期間的各項收入與其相關聯的成本費用應在同一會計期間內確認計量，以便正確計算和考核成果；而穩健性原則體現的則是盡可能在當期確認可能的損失、費用，滯后確認或不確認可能的收益，這種核算方式必然會影響到企業利潤的正常計算。

　�。ㄈ�）與歷史成本原則的沖突

　　歷史成本原則要求“各項財產物資應當按當時取得的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規定外，不得調整其賬面價值。”但在穩健原則下，存貨可以采用成本與可變現凈值孰低法計價，這是對歷史成本原則的背離。因為如果成本與可變現凈值中的可變現凈值指重置成本，當重置成本低于存貨的歷史成本，存貨就按重置成本計價，這顯然違背了歷史成本原則。又如，當企業接受捐贈、投資、盤盈固定資產時，需要對這些資產估價入賬，從穩健性原則出發，對資產評估寧低勿高，因而以低估價入賬，就不能真實地反映固定資產的歷史成本。

　�。ㄋ模┡c可比性、一致性原則的沖突

　　這兩者都要求，會計核算應當按照規定會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比，會計處理方法前后各期應當保持一致，而且不得隨意變更。但穩健性原則允許企業根據自身情況的變化改變會計核算的口徑和方法，于是與可比性原則和一致性原則發生沖突。如根據穩健性原則不同，企業可以選擇不同的折舊方法和壞賬準備金的計提方法。所有這些都破壞了會計的一致性，使企業本身及同行業間缺乏統一的核算標準，失去了會計信息的可比性。

　　（五）穩健性原則在具體運用中存在的問題

　　從穩健性原則實施情況來看，自1993年我國正式采用穩健性原則以來，在其實施過程中出現的主觀隨意性影響了政策的穩定性。表現為：

　　1.過度穩健。企業在實施承包經營過程中為了自身利益，行為短期化地進行掠奪式生產，而穩健性原則成為企業承包者隱瞞利潤、逃稅漏稅的秘密武器。

　　2.穩健不足。我國企業穩健原則實施范圍仍顯狹窄，離充分穩健原則還有一定差距，如壞賬準備計提比率為3‰～5‰，在我國企業間巨額“三角負債”拖欠情況下是否偏低？企業留利、技改和折舊基金仍顯得相對不足，通貨膨脹會計政策至今尚未建立等等。

　　四、穩健性原則應注意的事項及解決沖突的相關對策

　　從理論上講穩健性原則具有較強的傾向性，其自身的局限性和矛盾性又使其與其他會計原則的沖突不能從根本上避免，但恰當地運用它是可以從一定程度上緩解沖突的。

　�。ㄒ唬┓�健性原則在應用中要注意一個“度”的問題

　　應用穩健性的優劣，很大程度上取決于對它的運用程度，過度穩健或不夠穩健都會降低其優點、擴大其缺點，使企業財務狀況得不到正確反映，從而使企業會計信息的使用者在決策方面受到誤導。可行的方案是尋找一個應用穩健性原則的平衡點，以使穩健性原則的優點得到最大限度的發揮。適度地把握有賴于會計人員準確的職業判斷，因而提高會計人員的素質是確保穩健性原則適度運用的關鍵所在。

　　（二）對穩健性原則的運用進行必要的約束

　　在適度穩健的會計實務中，可以對穩健性原則的運用前提和條件進行必要的約定俗成，這在一定程度上可以減少會計人員的主觀性和隨意性。

　�。ㄈ�）合理確定各項原則的優先使用順序

　　在十二條會計原則中，真實性原則居于首要位置，穩健性原則必須在維護真實性原則的基礎上加以貫徹和運用。當穩健性原則與權責發生制、配比原則相沖突時，應根據經濟業務活動的不確定性而定，不確定性程度較高優先考慮前者，合理反映企業財務狀況和經營成果。除此之外，與其他會計原則的使用順序可以根據實際情況來具體合理確定。

　�。ㄋ模�對沖突情況予以充分披露

　　出于每個企業所面臨的不確定性在不同時間、不同經營環境下有所不同，穩健性原則的應用時間、范圍和程序也有所不同，與其他會計原則的沖突對財務狀況和經營成果的影響也有所不同。因此有必要在信息披露中充分說明穩健性原則的應用范圍、時間和程序，揭示與其他會計原則的沖突和對企業財務狀況和經營成果的影響程度及其變化情況。充分的信息披露可以有效提高信息可比性，從而使與企業有利害關系者能準確地把握企業的財務狀況，防止沖突進一步惡化而誤導企業會計信息使用者。

　�。ㄎ澹┘訌妼徲嫳O督，強化內在約束機制，防止濫用和曲解穩健性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突

　　同時，應加強企業內在約束機制，提高會計人員的職業道德意識，優化會計行為，從而使穩健性原則得到合理而充分的運用。