當前，國有企業普遍存在著財務會計監控機制松懈、會計信息失真等問題，全面整頓和規范財務會計的工作秩序已成為當務之急，委派財務總監是其重要的舉措之一。近幾年來，國有企業委派財務總監的試點工作取得了較為明顯的成效，但也引發出一些值得探討的問題。本文僅就國有企業財務總監的獨立性問題作以下分析。

　　一、如何認識財務總監的獨立性

　　國有企業財務總監的主要責任是：①對公司董事會和總經理負責，保證公司財務會計系統的健康運行，確保國有資產的保值增值；②對公司財務報告的真實性、合法性和完整性負責；③對參與擬訂的計劃、決策失誤所造成的公司經濟損失承擔相應責任。④對未能發現和制止公司違反國家財經法律、法規的行為承擔相應責任。承擔這些責任也就決定了國有企業財務總監同注冊會計師一樣也必須具有一定的獨立性。對此首先必須確立國有企業財務總監在企業經營管理體系中的獨立地位，這就需要解決財務總監由誰委派、對誰負責的問題。

　　現行規定明確指出財務總監要對公司董事會和總經理負責，這樣的雙向負責制，在實務中往往使財務總監左右為難。財務總監對總經理負責，雖然在企業缺乏獨立地位，但有利于其在企業經營管理中發揮作用，這是建國以來我國實行的總會計師制度所證明了的。然而，隨著市場經濟的快速發展，企業法人治理結構在逐步完善，企業的所有權和經營權實現了分離，由于經營者和股東之間目標不完全一致和信息不對稱，經營者就可能操縱財務職能，損害股東利益和員工利益。對于國有企業來說，由于國家這一股東并沒有真正地人格化，普遍存在“內部人控制”問題，如果財務總監向經營者負責，就會導致國家利益受到侵害，也就難以解決會計信息失真、國有資產流失的問題。

　　筆者認為，如財務總監僅對董事會負責，不受企業經營者的直接制約，無疑增加了財務總監的獨立性，可以在一定程度上減輕股東和經營者之間的信息不對稱所帶來的問題，同時董事會還可以從財務總監那里獲取更多的真實可靠的財務信息和投資風險分析等信息，使股東的利益得到較為有效的維護。由于財務總監獨立于企業經營者，就有可能受到排斥，處境孤立，但這可以通過直接規定財務總監的職責來為其充分發揮職能創造條件。值得注意的是，財務總監與注冊會計師的超然獨立卻有明顯的不同，正確認識財務總監的獨立性對推動財務總監制度的有效實施具有十分重要的現實意義。

　　二、財務總監應該具有的獨立地位

　　眾所周知，注冊會計師在執行審計業務時應當在實質上和形式上獨立于委托單位。所謂實質上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關系，只有這樣，注冊會計師才能夠以客觀、公正的心態表示審計意見。國有企業的財務總監也只有擺脫與企業的直接利益關系，在任職上相對獨立于企業經營者，才能避免“內部人控制”問題，有效地建立財務監控機制，也才能建立正確、及時、完整的財務會計信息系統。

　　盡管如此，也并不是說財務總監獨立程度越高越好，這樣會忽略財務總監參與經營管理決策、控制財務風險、提供財會專業服務的職能。絕對地強調財務總監要獨立于企業，不利于他全過程地實施控制，也就難以實施有效的監督。“實質上和形式上的獨立”是對注冊會計師的客觀要求，是企業外部社會審計監督機構才應具備的。過分地強調財務總監的獨立性，會使其成為企業的“局外人”或者“經濟警察。”，只進行監督，不參與經營管理決策，也難以真正發揮應有作用，無法監控企業戰略決策與管理的全過程，這顯然不是設置財務總監的初衷。

　　但是，財務總監若不具備一定的獨立性就會回到過去總會計師的任職基礎上來。所以，財務總監制度的實施，必須建立起相對獨立的組織體系，以保障財務總監工作的獨立性，但又不使之孤立。財務總監與總經理是“同一戰壕里的戰友”，財務總監是財務資源調配的第一把關人，對企業的財務風險的把握有獨立的發言權，對企業的現金和中長期投資有集中的控制權。然而這些權力的運用都是以規范系統的方式進行，整個大局并不受制于財務總監的個人意向。財務總監還必須接受董事會、監事會和外部審計的質詢、考評和監督。通過橫向和縱向的制衡效應，更會促進財務總監認真處理和協調好與各方面的關系，深入企業實際，參與經營管理，控制企業風險，確保國有資產的保值增值，并為企業提供有效的專業服務。

　　三、如何確保財務總監的獨立地位

　　對于在工作中如何確保財務總監的獨立地位者認為需要在以下幾方面進行規范：

　　1.要抓制度規范和組織體系建設。“制度規范”指會計法規和財經制度。目前，《會計法》仍然沿用總會計師的職責定位，雖然規定了單位負責人對會計信息的責任，強調建立單位內部會計制約機制，但仍難以解決“內部人控制”的問題，這就需要修改完善和細化，最好制定具體的實施細則，特別是在財務總監雙重職能的行使和對董事會、總經理雙向負責的方面更需要詳細說明，否則就難以規范運作。

　　現在實務中已形成財務總監崗位設置的多種模式：如董事會委派制、總經理委派制、政府機關委派制等。各種委派制模式中最能確保財務總監獨立地位的當屬政府機關委派制，這種模式明確財務總監只行使監督權，而不參與企業的經營管理決策，采取的純粹是政府行為，實際上是一種政企不分的表現形式，這顯然不符合市場經濟的客觀要求。總經理委派制下財務總監的地位則類似于企業的總會計師，財務總監的獨立性實難保證。而董事會委派制則既在一定程度上確保了財務總監的獨立地位，又不會使之孤立，這種模式符合《公司法》和公司治理的基本要求，有利于公司內部不同崗位與不同職能的分工和協調，有利于公司管理的高效運作，而不會在公司內部制造新的人事矛盾和無謂的“權力制衡”與“對抗”。總經理和財務總監都是董事會委派，職能不同、責任不同，但可以分工協作、共創業績。因此，需要積極推行董事會委派制模式，并進一步完善其組織體系。

　　2.必須割離財務總監與企業的直接利益關系，這是使財務總監保持獨立性的重要措施。財務總監若與企業存在直接的利益（包括報酬、福利、晉升）關系，就有可能在某種利益驅動下，產生“內部人控制”的現象。財務總監的待遇和獎勵應由董事會確定，費用在董事會經費中專項列支、企業代發，國有獨資子公司可以由母公司發放。還應規定財務總監不得接受所在企業的任何報酬和福利，以確保財務總監的獨立性。

　　3.建立總經理與財務總監的聯簽制度。即在董事會授權范圍內，重大財務事項都由總經理和財務總監聯合簽字方能生效，這就保障了財務總監工作的獨立性，使其有職有權，并在財務資源調配、企業風險控制、投資控制方面形成其獨立的發言權。

　　4.建立財務總監的任職回避制度。財務總監不得兼任企業正副廠長（經理）和總會計師、財務機構負責人，企業正副廠長（經理）和總會計師、財務機構負責人的直系親屬不得擔任本企業的財務總監。

　　5.需要建立針對財務總監的考核和獎勵辦法。財務總監的任期工作業績由董事會考評并征詢各方面的意見，其中，包括考查其在經濟利益方面和回避制度方面的情況。

　　此外，還需要建立財務總監的信息反饋系統，及時為財務總監排憂解難，并為財務總監保駕護航。