2003-07-31 08:37 來源：
一、科學財務管理理論體系應具備的特征
系統是一組依一定結構存在的具有密切聯系的元素組合，它以整體方式與環境相作用。我們把財務管理理論體系作為一個系統，它就成為一組依一定結構而存在的具有密切聯系的若干財務管理理論知識元素形成的組合。依據財務管理理論體系的定義，概括財務管理理論體系至少應明確如下三項基本內容。
其一，財務管理要素。財務管理要素是構成財務管理活動的諸必要原質，它是財務管理活動能夠存在的基本因素。財務管理活動是財務管理研究的主要對象，概括財務管理理論體系首先要對構成其研究對象的構成要素進行概括，用以形成財務管理的基本概念、范疇，因為這是研究財務管理理論體系的基礎。不對財務管理要素進行概括，就不可能或很難把財務管理理論體系說清楚。
其二，構成財務管理理論體系的元素。構成財務管理理論體系的元素是構成財務管理理論體系的基本細胞。一般來說，作為財務管理理論體系的元素不單純指某項財務管理理論知識，它往往是由若干密切相關的財務管理單項理論知識組成的具有相對獨立意義的財務管理理論知識單元。財務管理理論有基本理論和派生理論之分，與之相對應，財務管理理論體系的元素也有基本元素和派生元素之別。圍繞各財務管理要素概念而展開的理論稱為財務管理基本理論，與各財務管理要素密切相關的各理論知識所組成的理論知識單元形成財務管理理論體系的基本元素，它是財務管理理論體系的核心內容。其他直接或間接影響財務管理基本理論知識的理論稱為財務管理派生理論，由派生理論知識歸類形成的財務管理理論體系元素稱為派生元素。
其三，明確各構成財務管理理論體系的元素在整個財務管理理論體系中的地位和作用，以及各元素之間的內在關系和聯結方式。
財務管理理論體系是人們對財務管理這一事物客觀存在的內在規律的高度概括。由于理論工作者對此內在規律的認識程度不同，因而其概括的理論體系也有科學與不科學之分。科學的財務管理理論體系是人們對財務管理內在規律的正確認識和表述，它對未來財務管理理論的發展起著奠基作用，對財務管理實踐具有重要指導意義。如果所概括的財務管理理論體系不科學，它不僅會混淆視聽，對實踐也無指導意義，還有可能把人們帶入歧途。判斷一個理論體系的概括是否科學，要以科學理論體系應具備的基本特征來衡量�？茖W的財務管理理論體系應具備如下三個基本特征。
1.系統性
所謂系統性就是所概括的財務管理理論體系要符合系統論的基本要求。系統論是研究系統的構成要素、系統內各構成要素之間的內在關系、以及系統作為整體與環境相互作用的科學。同樣，按照系統論的要求研究財務管理理論體系，也應從研究財務管理的構成要素、財務管理理論體系的構成元素開始，進而揭示它們之間的內在聯系，使之形成一個完整的統一體。
2.唯物辯證性
所謂唯物辯證性就是所概括的理論體系必須符合馬克思主義的唯物辯證法原理。眾所周知，馬克思主義的唯物辯證法是對客觀事物一般規律的高度概括，它是人們正確認識事物的科學世界觀和方法論，是人們認識世界、改造世界的強大思想武器。進行財務管理理論體系研究必須以它為指導。具體來說，就是所研究出的財務管理理論體系要符合客觀真理性和辯證思維規律�？陀^真理性要求對財務管理要素、財務管理理論體系構成元素的概括，以及對各要素、元素之間內在關系的揭示必須從客觀存在的財務管理理論研究的基本對象——財務管理活動分析人手，對其進行較為全面地高度概括，其正確性必須被實踐證明。辯證思維性要求所概括的各要素、元素及其之間的內在關系，不能與唯物辯證法所闡明的事物之間的相互關系相違背。
3.邏輯性
所謂邏輯性就是所概括的理論體系要具有比較嚴密的邏輯關系，所概括的基本概念、范疇體系，不僅從基本命題和原理出發推論出各種具體命題和結論，而且這些命題和結論可以從邏輯上加以推理和證明。
二、當前我國財務管理理論體系研究中存在的主要問題
依據上述科學的財務管理理論體系應具有的基本內容和特征，對目前我國幾個具有較大影響的財務管理理論體系（正在使用的《同等學力人員申請碩士學位工商管理學科綜合水平全國統一考試大綱及指南》第四部分所介紹的幾個財務管理理論體系）進行了對比分析，筆者認為主要存在以下三個方面的問題。
首先，構成財務管理的要素不夠明確。“大綱和指南”所介紹的幾個財務管理理論體系，均未把財務管理應包括哪些要素予以明確交待，這有違系統性特征。
其次，構成財務管理基本理論體系的元素（以下簡稱“元素”）概括的不夠準確。主要表現在如下三個方面：
�。�1）“元素”范疇概括不夠準確。有的將財務管理基本理論范疇概括得過窄，以致使應該屬于基本理論的內容（如有關理論主體的理論、理財目標理論、理財信息理論等）未能概括到基本理論體系之內，有的甚至把最基本的財務管理理論（如籌資理論、投資理論、收入分配理論等）也未概括進來。有的把不屬于基本理論范疇的理論（如財務管理環境理論、財務管理假設理論等）也概括到基本理論之中。
（2）納入財務管理基本理論體系中的元素欠歸納。有的把不同層次的諸多財務管理理論并列作為基本理論元素，還有的將性質相近、內容交叉的財務管理理論并列作為基本理論元素，還有的基本理論元素和其他理論元素在內容上有交叉。
�。�3）“元素”概念描述的不夠準確。有的對“財務”和“財務管理”兩個不同的概念不加區分，有的把理財主體與財務全體（或財務個體）兩個概念混同。對構成財務管理基本理論體系的元素概括得不準確會直接影響財務管理理論體系概念的客觀真理性、完整性，也不利于抓住理論體系的主要矛盾，突出重點。
第三，對財務管理理論體系中各元素之間關系的概括不夠科學。這主要表現在對理論體系的邏輯起點概括上。作為科學的理論體系邏輯起點的抽象不應是毫無根據的幻想，它應是對理論所研究的對象客觀存在的本質的高度概括和反映。一般來說，作為科學的理論體系研究邏輯起點必須符合如下三個條件：
兩個方面，當然概括理論邏輯起點也應包括這兩方面的理論。財務本質起點論單純把資金運動規律作為財務管理理論研究的邏輯起點，它不能以胚芽形式包含財務管理整個發展中的一切矛盾，因為影響理財主體的因素除了有資金運動以外，還有財務管理體制、企業管理理論、行為科學均對理財主體產生重大影響。財務本質起點論產生片面性的原因是誤把財務管理工作的對象當作財務管理理論的基本研究對象所使然。
（1）它必須是對理論所研究的客觀對象最一般、最基本的本質抽象；
�。�2）這種抽象規定，應是構成具體對象的基本單位；
�。�3）這種抽象應以胚芽形式包含著對象在整個發展中的一切矛盾。
依據這三個基本條件對現有的幾個財務管理理論研究邏輯起點理論（財務管理環境起點論、財務管理目標起點論、財務管理假設起點論、財務本質起點論或本金起點論）進行對比分析，似乎大都不符合或不完全符合理論體系邏輯起點的條件。財務管理環境起點論從影響財務管理的外因來概括財務管理理論的邏輯起點，不僅不符合邏輯起點的三個條件，而且有違外因和內因的辯證關系。財務管理目標起點論和財務管理假設起點同樣沒有從財務管理理論研究的客觀對象——財務管理基本活動出發來概括財務管理理論體系的邏輯起點，而是以帶有很大主觀性的目標確定理論和條件假定理論來概括財務管理理論體系的邏輯起點，這樣確定的邏輯起點有違客觀真理性。比較而言，財務本質起點論（或本金起點論）較為科學一些，它至少是從客觀存在的財務管理工作對象出發來研究財務管理理論體系的邏輯起點，這種邏輯起點顯然符合客觀性，但帶有一定的片面性。眾所周知，財務管理的基本研究對象是客觀存在的財務活動，財務管理活動這個事物包含著兩個最基本的要素，那就是理財主體和理財客體（即資金活動），理財主體對理財客體作用才產生財務管理活動。既然理財主體和理財客體是財務管理活動這一事物中所存在的既相互聯系又相互制約的
三、新財務管理理論體系之構想
依據科學財務管理理論體系應具備的基本內容和特征，力圖克服當前財務管理理論體系研究方面存在的缺點，筆者對新財務管理理論體系提出如下構想。
（一）明確財務管理要素
依據馬克思主義的認識論、唯物辯證法和邏輯起點論應具備的條件，筆者從客觀存在的財務管理理論研究的對象——財務管理活動本身分析入手來概括財務管理要素。從實踐看，客觀存在的財務活動實際上是一種理財人員依據特定信息、運用特定方法對資金運動進行計劃、組織、監督、調節和評價，以實現特定目標的活動。對這一財務活動進行剖析，我們發現它由五個要素（即理財人員、資金運動、財務管理目標、財務管理信息和財務管理方法）來組成，與之相對應，我們把這五大要素從理論上概括為：理財主體——從事財務管理工作的機構和人員；理財客體——財務管理工作的對象，它是財務個體中客觀存在的資金運動；理財目標——理財主體從事財務管理活動所期望達到的目的；理財信息——由特定發生源發出，通過特定載體傳遞，被理財主體所理解、接收、利用的各種信號和消息的統稱；理財方法——完成財務管理任務、實現理財目標的手段。這五大要素之間的關系就是理財主體依據理財信息，運用專門的理財方法對理財客體進行管理，以實現理財目標。
（二）歸納構成財務管理理論體系的元素
有關財務管理的理論知識很多，哪些可以作為理論體系的元素，理論體系應包括多少元素，確定這些，是一個十分復雜的問題。科學地解決這個問題，必須求教于唯物辯證法。毛澤東同志在《矛盾論》中指出：“研究任何過程，如果是存在著兩個以上矛盾的復雜過程的話，就要全力找出它的主要矛盾。抓住了這個主要矛盾，一切問題就迎刃而解了�！币罁@一思想方法來概括財務管理理論體系的構成元素，就能抓住主要矛盾。我們將所有財務管理理論知識進行分析研究，可以發現這樣一個規律，即最基本的財務管理理論知識都是與財務管理要素密切相關的。由此看來，概括財務管理基本理論體系的構成元素應該以財務管理要素為核心，由與各財務管理要素密切相關的理論知識群來組成。據此，筆者將所有財務管理基本理論知識歸類，概括出以五大財務管理要素為核心而組成的五個財務管理知識單元。
（1）理財主體元素。該元素主要由理財主體的概念、理財主體的構成、理財人員素質理論、財務管理機構、組織理論、財務管理體制理論來組成。
（2）理財客體元素。該元素主要由資金概念、資金種類、資金運動規律、不同行業資金運動特點等理論來組成。
�。�3）理財目標元素。該元素主要由財務管理職能、財務管理任務、財務管理目標、以及財務管理內容的理論（籌資理論、投資理論、成本管理理論、收入分配理論）等理論來組成。
（4）理財信息元素。該元素主要由財務管理信息的概念、種類、信息的收集、傳遞、加工整理、存儲等理論來組成。
�。�5）理財方法元素。該元素主要由財務管理環節理論、財務管理具體方法理論來組成。
在現有的財務管理理論知識中除了上述基本理論外，還有財務管理發展史、財務管理環境理論。對這些理論如何歸類，應視其特點及其與各財務管理要素之間的關系具體分析確定。從性質看，財務管理理論發展史是財務管理基本理論的動態表現，所以應將其劃歸為財務管理基本理論范疇中。由于財務管理環境理論主要是研究環境變化對財務管理影響的科學，它不是財務管理活動本身的理論，而且具有不穩定性，所以不應把它劃歸為基本理論范疇，應將其劃為派生理論之列。
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構建財務管理理論體系主要是明確各財務管理要素，以及構成財務管理理論體系的元素在整個財務管理理論體系中的地位和作用，以及各要素之間、各元素之間的內在關系和聯結方式。依據科學理論體系的基本要求，筆者將所構建的財務管理理論體系圖示如下：
該財務管理理論體系具有如下幾個特點和優點。
1.重點突出
該理論體系首先將所有的財務管理理論知識劃分為兩大部分，即基本理論部分和派生理論部分。該兩部分理論之間的關系是：財務管理環境理論主要是研究如何把財務管理基本理論在不同環境下加以靈活利用，因此稱它為派生理論；同時財務管理環境理論的研究對財務管理的基本理論的充實和發展也有重大促進作用。以基本理論為核心來構建財務管理理論體系，強調了基本理論的重要性，抓住了主要矛盾，重點突出，線條清楚，并正確表達了內因與外因關系。
2.動靜結合
該理論體系將財務管理基本理論體系劃分為靜態和動態兩大部分，靜態部分主要是對財務管理和財務管理理論體系進行要素解剖和元素解剖，然后研究它們之間的關系。動態理論主要指財務管理理論發展史。這種動靜結合的理論體系歸納，符合財務管理理論的運動發展規律。
3.具有邏輯性、唯物辯證性和系統性特征
該基本理論體系中的靜態理論部分以客觀存在的財務管理理論研究的基本對象財務管理活動本身作為邏輯起點，該邏輯起點的確定，符合客觀性要求。該理論對邏輯起點的分析，能夠把握住構成財務管理活動的兩個最基本要素理財客體和理財主體，并且這兩個要素能以胚芽形式包含著財務管理活動這一研究對象整個發展中的一切矛盾。顯然該邏輯起點應具備三個條件。該理論對財務管理要素及其關系的概括較為全面且符合實際，并能使它們形成一個較為完整的理論體系，所以它具有系統性和辯證性的特征。
「參考文獻」
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[2]毛澤東。矛盾論。毛澤東選集第一卷[M].北京：人民出版社，1959
