[摘要]本文介紹了幾種新的業績評價模式，并且就其優劣與傳統的企業業績評價系統做出比較，引入了非財務指標的業績評價的分析，之后，對我國的業績評價系統作出了對策性建議。

　　[關鍵詞]業績評價；財務指標；非財務指標

　　一、導語

　　業績評價、薪酬政策以及分散決策目前被公認為是現代企業控制體系中的三大支柱，而業績評價體系在這三大支柱中又扮演著重要的甚至是決定性的角色，可以說是支柱中的支柱。因為，業績評價是薪酬政策的基礎，而另一方面，它和薪酬政策一起又可以有效的抑制分散決策中的很多弊端，從而降低分散決策的成本。因此，我們可以說，業績評價體系是決定一個企業興衰成敗的關鍵。

　　然而，隨著信息時代的到來，企業間的競爭越來越激烈，一些新的指標如顧客滿意度、企業市場占有份額、市場上其他企業的競爭、員工滿意度以及企業的經營和創新能力逐漸成為企業關注的焦點。而傳統的企業業績評價體系已經完全不能滿足企業經營發展的需要，純粹的財務指標的評價模式的弊端也逐漸暴露了出來：

　　1、財務指標評價系統注重得到和維護短期的經營成果，這就容易導致企業經營管理者的急功近利思想的產生和企業的短期行為，而使企業不愿意去投資于一些表面上看會減少企業的短期盈利而從長期來看卻可以提高企業持續經營能力的行為，使企業業績評價錯誤得只看重短期經營業績而忽視長期價值的創造。

　　2、財務指標評價系統對于那些對于未來價值增加的有幫助的無形資產的評估顯得力不從心。現代的會計制度對于企業無形資產的確認和計量進行了嚴格的規范，從而使企業的那些可以增加企業未來價值的無形資產在企業財務報告中無法反映出來。這樣的業績評價系統很難適應企業持續經營、長期發展的需要。

　　3、財務指標評價系統只是基于對于過去經營業績的評價，而卻對未來的企業經營決策做出影響，這對于處于信息時代的企業來說顯得捉襟見肘。現代企業面對激烈的市場競爭，還必須投資于顧客、雇主、營銷商、工藝、技術、革新等，從而實現企業價值增值的過程。

　　4、只注重企業業績的財務指標評價系統和評價指標的價值，而忽視了對于一些重要的非財務指標的非價值評價。然而，現代企業必須對于一些非財務指標如顧客滿意度、市場占有率、創造力以及員工滿意度等許多因素做出評估，這樣才能實現企業長期的價值創造。

　　另外，當前社會上常常存在的會計造假和會計失真的問題，雖然和單純的財務指標評價系統沒有直接的關系，但是企業業績評價的財務模式確實起到了推波助瀾的作用。評價指標對于企業的經營行為起了導向作用，企業的投資，公司的上市等很多行為對于財務指標的過分依賴，使企業的經營者可以通過弄虛作假的會計方法來達到自身的目的。在信息時代，會計的信息系統功能融人管理信息系統是大勢所趨，過分強調單獨的會計信息系統功能而忽視會計的控制評價功能，不僅容易引發會計信息失真，而且會削弱企業的管理控制，難以使會計適應信息時代的需要。

　　企業外部環境的變化帶來巨大的競爭壓力，以及企業財務評價指標本身存在的局限性，使傳統業績評價體系無法滿足管理創新對信息的需要。針對這些缺陷，我們有必要對現行的業績評價系統進行了重大改革，在企業業績評價系統中引入非財務指標。

　　二、非財務評價系統的分析

　　20世紀末和本世紀初，出現了許多各具特色的融入非財務指標的業績評價系統，有代表性的有德魯克以改革為核心的觀點，霍爾的“四尺度”論，克羅斯和林奇的等級制度，卡普蘭和諾頓的平衡記分測評法。

　　（一）非財務評價系統的優點：

　　1.對過程的及時跟蹤。非財務指標評價系統的運行，是要以管理信息系統化和信息系統網絡化為前提和基礎的，在這種情況下，企業便可以及時、連續得對所要評價的指標進行監督和控制，一旦發現問題，便可以及時的解決。而傳統的評價系統所采取，而且不得不采取定期評價，這樣的評價方法缺乏時效性。

　　2.對指標的整體評價。非財務評價系統通過集成管理，對所要評價的指標進行整體評價，注重發揮評價系統的整體優勢。

　　3.對未來的預測。非財務評價系統更多的加強了對企業未來經營情況的預測，從而避免的傳統評價系統的滯后性。

　　4.和企業發展戰略密切相關。非財務系統所采用的都是一些與企業長期發展戰略密切相關的指標。所以說，非財務評價體系的優劣，直接關系到了企業的長期生存和發展。

　　5.直接評價。非財務評價系統對于企業在創造鼓動價值過程中的經營業績，如生產產品的質量和特點以及客戶服務等評價都是直接的而非間接的，這樣有利于企業的業績評價和控制。同時，直接評價也方便了對于企業未來現金流量的預測。

　　6.更容易分清責任。非財務評價體系使責任的設置更加容易，因而控制便更能有效的得以發揮。

　　（二）非財務評價系統的缺點

　　1.和利潤的相關性小。非財務評價系統的使用很難與利潤和成本不容易測量，這就使得這兩個重要的數值很難相掛鉤。另外，從管理者方面來看，運用這些指標很難在短期內有明顯的成果，因此影響了管理者的積極性。

　　2.各部門之間不容易協調。由于非財務評價系統所運用的各個指標之間缺乏一個好的協調機制，所以在實際的運用中，對于各個指標之間的不協調甚至相互矛盾很難取得平衡。

　　3.指標評價方法的不一致，缺乏共同的尺度。

　　4.缺乏可靠性。非財務系統評價系統對于指標的評價缺乏一個整體的可靠性。如對于客戶滿意度等指標的調查只能局限于部分的人群而無法涉及全部，這種統計的可靠性相對較差，從而削弱的業績評價的正確性以及對未來的預測。

　　5.由于過分的注重非財務指標，企業有可能由于財務指標缺乏彈性而導致財務失敗。

　　三、建議和對策

　　20世紀末和本世紀初，我國出臺并實施了一些業績評價體系。很多人也提出了許多建設性的，非常有價值的建議。我建議，我國的企業業績評價系統，可以遵循“一個前提、兩個注意、三個基本特征、四個戰略導向、五個原則”。

　　（一）一個前提，即堅持“與時俱進”的原則。

　　在企業管理中，權變理論的運用非常重要，這就要求企業管理者根據企業在不同時期的競爭戰略，根據企業在不同時期所處的外部環境來選取不同的企業業績評價體系。離開了這個前提，任何的業績評價模式都是空的，企業不可能取得長期的發展。

　　（二）兩個注意，即在對于企業業績評價的使用上，我們要注意兩個誤區。

　　1、雖然我們說企業業績評價系統的發展趨勢是非財務指標評價系統，但是這并不意味著我們要放棄傳統的財務指標評價系統。事實上，二者是從不同的方面反映了企業的經營成果。財務指標反映的是股東權益的最大化的要求，而非財務指標反映了企業長遠發展和綜合發展的要求。二者都是企業必不可少的，而不是互相排斥的。兩者的有益結合才是現代企業業績評價的正確取向。

　　2、雖然可供我們選擇的業績評價指標有很多。但并不是說在實際的操作中我們選擇的評價指標越多越好，過多的指標會導致信息超載，會使每個指標的權重減少，從而減少每個指標的重要性。同時，指標過少也會產生系統機能失調。

　　（三）三個基本特征。

　　在設計企業業績評價系統時，應該使該系統包括三個重要的質量基本特征。

　　1、必須反映企業的持續發展。企業的持續發展，不僅僅是對投資者利益的保護，而且也是社會穩定和繁榮的保證。企業效率的提高要求企業業績評價指標反映企業的持續發展能力。而股東價值最大化的財務模式恰恰在這方面無法包容企業的持續發展能力。另外，企業的持續發展還應該擴大對企業效率的未來預測。

　　2、必須能夠揭示企業的風險。能夠發現風險并及時采取措施規避風險是現代經濟社會企業業績評價系統的基礎之一。

　　3、必須真實反映企業的經營成果。傳統的財務模式是通過財務報表來反映企業經營成果的，而財務報表是按照權責發生制來編的。權責發生制雖然在企業業績評價時對企業管理者提供了明顯的界定，但是同時也使企業產生了管理贏余。在指標體系的設計過程中應盡量少用可能被管理的指標，以具有同等信息含量的其他指標取代。

　　（四）四個戰略導向。

　　隨著企業戰略的變化，企業的業績評價系統也必須做出相應的調整。我們應該設立以下面四個戰略為導向的業績評價系統。

　　1、財務戰略。財務戰略是指企業面對宏觀經濟的變化和企業自身的發展戰略而指定的在一定時期內的財務目標和原則。它是企業戰略的最終目標，包括籌資戰略、投資戰略和股利分配戰略。

　　2、競爭戰略。競爭戰略是指隨著經濟的發展和買方市場的形成，企業應該以顧客為競爭的核心。企業應該從自身的市場定位、產品的設計、產品的生產、產品的銷售以及產品的服務等方面著手，從時間、價值和價格等方面滿足顧客的要求。從而吸引顧客，穩定顧客，形成顧客的忠誠度，保持企業的競爭力。

　　3、經營戰略。經營戰略是指企業根據外部環境和內部條件的變化，而制定自身的經營范圍，發展方向等，最重要的是確立自身的核心競爭力。因為，核心競爭力具有獨特性、持久性、整體性和價值延展性，是保持企業市場地位的重要保證。經營戰略是企業財務戰略和競爭戰略的基礎。

　　4、人才戰略。在企業資本轉換增值過程中，人力資源的價值表現已從過去的“物質資本牽引人力資本”，轉變到現在的“人力資本統治物質資本”，并成為企業獲取競爭優勢的主要戰略資源。人才戰略正是通過對企業的人力資本的投資，為客戶和股東創造持久的未來價值。

　　（五）五個原則。

　　1、全面性原則。就是說企業所選取的評價指標要足夠全面，能夠顧及到企業資源配置的廣泛性。

　　2、可操作性原則。就是指指標收集起來比較方便，最好可以通過各種大眾媒體便可以得到。

　　3、簡便原則。評價指標的設置和評價要盡量簡便，簡化。

　　4、可比性原則。企業間的指標要有一個統一的標準，以保證企業業績評價的可比性。

　　5、難操縱原則。企業應該盡量選取那些難以被人操縱的指標，或者從不同角度來進行評價的指標。這樣有利于保證業績評價的客觀、公正。

　　對于非財務評價系統，我國都還沒有形成一套科學的行之有效的業績評價模式，評價指標及其數量的選定、指標權重與評價標準的設定也還都是問題。我國已有的評價系統及指標也還多是多頭評價且不區分評價主體；對企業的評價和對企業管理者評價不分；客觀公正的評價和主觀激勵的考核不分；出資人的外部評價和管理者的內部評價不分；當事人和中介機構評價不分。我們應該吸收和借鑒發達國家的先進的企業業績評價方法，尤其是非財務指標評價方法，同時結合我國國情，努力建立一個多層面的綜合評價系統，拓寬企業業績評價的視野和角度，在完善我國企業業績評價體系的道路上不斷探索。

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