論內控制度評審的審計案例

來源: 李　萍編輯： 2006/03/01 00:00:00　　字體：大小

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　　審計背景對某公司物流管理的內控制度評審，著重對其原料、半成品、產成品等存貨管理進行審計調查，并給予審計評價。在調查的初期，我們先到現場實地察看。在車間現場看到鋁線東一大卷、西——大卷，有的鋁線甚至放在車間安全道上。鋁線是很昂貴的金屬物資，如此存放，引起了我們的重視。

　　審計方法

　　在審計調查中，我們采用了“點面線”方法，取得了較理想的效果。所謂“點面線”方法，就是在審計調查中，聽到或看到某一管理現狀之后，通過橫向的全面了解、縱向的連線分析，最后確定其控制環節是否完整、控制點是否有效。

　　審計實施

　　1 ．在各部門審計調查了解到的情況：

　?。?）財務部門：財務部門的同志一再說明、態度堅決地表示，鋁線這一業務是屬于委托加工，即是公司在外采購回鋁錠、對外委托加工成鋁線，爾后再出售。查看該公司的鋁錠、鋁線合同，是委托加工合同，但抽查財務部門的會計資料，發現該公司采購回的是鋁線（非鋁錠），銷售出去的是鋁線，不存在委托加工。在財務部門同時還發現：采購、銷售鋁線的有些單據中，業務員簽字是同—個人；有的結算單據上要素不全、有的手續不完備：例如采購入庫的《送貨單》無重量、有的單據無質檢部門蓋章；有的銷售單據無訂貨方簽字；同一種銷售業務，作為財務憑證的附件一一《發貨結算清單》有的是“財務科傳票附件”聯，有的是“發貨單位記帳”聯。

　?。?）物資管理部門：在現場看到鋁線存放地是制品生產車間，不是物資管理部門的倉庫。鋁線采購回來后，在制品車間內，業務員將鋁線實物交由物資管理部門人員清點卷數時，同時傳遞《送貨單》（單據上沒有重量記載） .當鋁線銷售時，業務員開具《發貨結算清單》（有計量部門的計重），其中一聯交物管部門；物管部門憑《發貨結算清單》在鋁線的實物帳上同時登記出庫、入庫量。抽查物管部門的實物帳：只有數量，沒有單價、金額：數量的記載有時是噸位，有時是卷數。

　?。?）鋁線業務的購銷部門：鋁線的業務由該公司的工會技協負責承包；采購、銷售的業務員以及采購取貨、銷售送貨是…—人承擔：購回的鋁線交給物管部門之所以沒有重量記載，是因為：若購回與入庫之間產生虧噸，工會技協不愿承擔虧損；銷售發貨時，有時因合同量的大小、時間先后等差異，有“估堆” （注：估計重量）的現象。

　?。?）核對財務帳與實物帳：年底財務帳結余 29 ． 420 噸，實物帳結余 29 ． 280 噸，兩者相差 0.140 噸。

　　2 ．經過調查了解之后，將鋁線的供銷控制循環聯系起來分析，并確認各控制點的管理效果，得出結論：鋁線的物流管理沒有按制度運作：

　?。?）該公司鋁線的經營業務沒有執行委托加工合同，而采取的是采購、銷售的方式。

　　（2）鋁線的采購、銷售等事項由一人負責，但處在采購、銷售之間的存貨管理環節卻無計量、無專門地點存放、無專人保管，使內部控制的循環中斷。

　　（3）實物資產管理部門的關健控制點失控，對鋁線沒有管理。

　　（4）財務部門沒有起到監管的作用：鋁線經營業務形式發生改變，沒有提出異議；結算的單據把關不嚴格；財務帳與實物帳不相吻合；對工會技協的承包管理監督不力。

　?。?）工會技協鋁線業務的承包管理不嚴謹；鋁線購銷業務只有一人操作，監管不到位，出現管理弊端。

　　審計意見該公司應嚴格按照公司物流管理制度的規定，加強對鋁線業務的管理、存貨的管理、財務的管理，彌補管理中出現的漏洞，完善購銷業務的循環控制，使之成為——個完整的、健全的、規范的物流：

　　（1）鋁線的實物資產要有專業部門、專門人員管理，其實物進、出庫嚴格執行計量、驗收、開票、簽字、入帳等制度，建立健全實物控制的關健環節及關健控制點。

　?。?）財務部門要加強財務管理，嚴格結算制度，統一結算依據，切實做到帳表——致、帳帳一致、帳證一致、帳實一致。

　?。?）工會技協采購回的實物及銷售出去的實物均要受到物資管理部門、財務部門的監控：完善各種單據中的要素，完成管理所必需的各種程序和手續。

　?。?）定期對鋁線實物資產進行盤點，以保證資產的安全、完整。