摘要：本文從金融全球化帶來的風險，引述如何加強金融審計及防范審計風險、如何開展金融監管及監管的國際化。

　　關鍵詞：金融風險；金融審計；審計風險；金融監管

　　一、金融全球化帶來的風險

　　金融全球化是經濟全球化的必然結果。西方經濟學家早就指出，金融發展和經濟發展有著極為密切的聯系，經濟發展是金融發展的前提和基礎，而金融發展又是推動經濟發展的動力。所謂金融全球化是指金融產品與服務通過世界各地的金融機構和金融市場在全球范圍的流動與傳播，進行資源配置的過程。從上個世紀80年代開始，國際金融市場的資本流通量、外匯交易額都遠遠超過商品和勞務流轉量的總和；90年代對外直接投資年均增長大大超過出口貿易的年均增長。國際金融已經不再只是國際結算的支付手段，而成為金融業投資、融資等國際交流與合作的主體，推動著全球經濟金融一體化的發展。金融全球化主要表現在金融機構國際化、金融市場國際化、金融資本流通國際化和金融政策導向趨同化。

　　金融業原本就是特殊的高風險行業，隨著全球化的擴張，世界各國，特別是發展中國家，金融監管的水平跟不上這種全球化發展的形勢，勢必加大金融風險。金融是社會經濟發展的核心，金融業滲透到社會經濟生活的各個領域，一旦出現危機，會導致社會經濟秩序乃至民眾生活的混亂，最終會威脅到國家安全。隨著金融一體化的深入發展，國家在國際經濟體系中的地位、性質和功能都在發生著變化，以至國家主權在一定程度上被削弱，國家的宏觀經濟政策隨之無力，政府的控制難度也加大。國際外匯市場，由于國際游資的沖擊帶來動蕩不安，國際游資利用匯率差和利率差打擊國家本位幣，可能造成該國經濟跌入低谷，對于金融監管不力的發展中國家，更是受不了這種國際游資的沖擊。中國大陸目前繼續堅持外匯管制政策是必然的，既使仍然有些單位或個人在做違反管制政策的違規操作，但畢竟在管制下很難成為潮流。國際游資對證券市場的沖擊以及投資者的非理性操作，也存在著極大的金融風險。再者，國際銀行業大多是壟斷性質行業，當代銀行業的兼并浪潮可能會為解決不良貸款帶來機會，但是銀行規模的擴大，使大銀行實力增強，業務范圍和交易量擴大，使競爭更加激烈，同時內外監控也更加困難，一旦發生危機，波及范圍與程度更大。學術界議論下一次的金融危機很可能是來自銀行業的危機。國際金融市場上，衍生金融工具迅速增長，使交易品種與數量也迅速增長，這是一種跨期間的、潛在的多種風險，諸如市場風險、信用風險、結算風險、法律風險等，已經造成的損失事件比比皆是，因此金融衍生工具操作不當，產生的巨大風險已成為國際金融界學術討論的熱點，也受到國際金融監管組織的高度重視。

　　中國加入世貿組織的過渡期已結束，對外開放的力度在主觀與客觀上無疑都更要加大，同時也必然應當思考如何加強審計與監管、如何健全與完善金融監管體系、如何規范金融運作、如何防范跨國金融機構及國際金融業務帶來的風險。從嚴格的意義上講，審計屬于監管的范疇，但筆者認為，分別研究金融審計與金融監管是強化金融風險的防范意識。

　　二、金融審計與金融監管二者的關系

　　巴塞爾銀行監管委員會頒布的《有效銀行監管核心原則》中稱，二者的工作目標和性質是不同的，但二者在評價銀行的內部控制制度、銀行資產質量和風險方面是基本一致的。

　　獨立審計人和與金融監管當局之間的關系，具體可以歸納為以下幾方面：（1）獨立審計人和監管當局二者都關注金融企業正確的會計系統的存在；監管當局的金融穩定觀點是對獨立審計人持續審計技術的補充；監管當局要求健全的內部控制系統是對獨立審計人關注內部控制、保證財務信息真實性的補充。（2）獨立審計人可以從監管當局獲得有關被審計金融企業的重要信息資料，確定審計重點目標；而其真實、準確的審計報告又為監管當局確定監管目標提供了可靠的依據。（3）獨立審計人在具備一定條件下，可以接受監管當局委托，執行對金融企業內部控制系統健全性、有效性的審計，認定其提供的財務報告的真實性、可靠性，評價金融企業所執行的會計政策（即編制會計報表時，準則與制度允許采用的會計原則、方法和程序的總稱）對高度濃縮的會計信息數據準確性的影響、乃至對某些金融業務事項的檢查。（4）獨立審計人與金融監管當局應定期舉行會議，對應予特別關注的業務事項進行信息溝通。獨立審計人可以利用監管當局的工作成果資料，提高自身的審計效率，而對有保留意見的審計報告，向監管當局說明審計中發現的金融風險；監管當局有權對獨立審計人提供的審計報告進行質量監控。

　　由于金融全球化的快速發展、金融創新的不斷涌現、金融企業多元化經營，金融審計與監管也必然會隨之擴大業務范圍，審計與監管內容日趨復雜，除了要求審計監管的手段現代化以外，更需要在審計監管的組織體系、標準、工作模式和評價方法等方面制定國際化規則共同遵守，以適應金融全球化的發展形勢。

　　三、金融審計及其風險

　　金融審計不同于一般的審計，是因為金融企業本身的業務特征所決定。金融企業的組織特殊，表現在分支機構特多、經營網點多、實行分權制，造成會計處理系統與控制方面難以保持一致；金融企業業務繁雜，如銀行日均業務量大、金額龐大、且存在大量的貨幣資金收付、票據轉讓、貼現、兌現等；同時經常發生不涉及資金轉移的承諾事項，是不做正常的會計記錄的，稱為表外業務（即資產負債表以外的業務），特別是在普遍利用計算機系統進行電子資金轉帳的當今時代；再者銀行內部控制系統不健全、不奏效，使審計人工作難度加大。由于金融業是特殊的高負債、高風險經營，債權人眾多，許多銀行又達不到《巴塞爾協議》要求的資本充足率，所以世界各國政府都對金融業、特別是銀行業，實施嚴格的法律、法規監控，但是在金融全球化形勢下，許多衍生金融工具、金融創新業務，使會計法規和審計準則跟不上發展，這是應當引起政府監管當局高度重視的。

　　由于金融業務的特征，決定了金融審計風險高于一般企業審計風險。所謂審計風險是指當會計報告存在重大的錯誤與漏報時，審計人發表不恰當審計意見的可能性。審計風險其內涵是兩方面的，一是審計人認為是按會計準則要求公允反映被審計人的財務狀況，而實際是錯誤的；二是審計人認為是錯誤的會計報告，而實際是公允的。審計風險是審計行為本身的風險，而不是金融企業經營活動中存在的業務風險。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險三個基本要素，為了有效地進行審計，審計人必須接受一定的風險。（1）固有風險是指不考慮被審計單位相關的內部控制情況，認定會計報表上某一項目有重大錯報、漏報的可能性。固有風險水平取決于會計報表對業務處理中錯誤或舞弊行為的敏感程度，即業務處理中錯誤和舞弊行為引起報表失真越多，固有風險就越大。固有風險的產生與被審計單位行為有關，而與審計人的工作無關。所以金融行業的高風險性決定了金融審計的固有風險就大，會計報表的可信度就降低。（2）控制風險是指被審計單位內部控制未能及時防止或發現其會計報表上某項目重大錯報、漏報的可能性。這與被審計單位的內部控制制度及控制的有效性有關、而與審計人的工作無關，但為了圓滿完成審計目標，審計人也必須對控制風險水平作出正確的判斷。（3）檢查風險是指審計人按預定的審計程序未發現被審計單位會計報表上存在的重大錯報、漏報的可能性。這明顯是與審計人工作的有效性直接相關，是應該能通過審計人的主觀努力可以控制的風險。前兩個風險對最終審計風險的影響是間接的，而檢查風險是直接影響最終審計風險，使問題、錯誤、舞弊最終存在于會計報表中。上述三種風險都是獨立地存在于審計過程中，而相互不影響，但前兩種風險既使存在，審計人如果運用了有效的審計程序，規避了檢查風險，可以使前兩種風險得以克服。在金融審計實踐中，審計組織和審計人員要有意識地運用各種方法對這些風險加以控制。近年來，變更審計師事件在各國時有發生，已引起各國監管當局及注冊會計師協會的關注。2002年6月25日中國注冊會計師協會發布了《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》，其中專設一章“接任前任注冊審計師的審計業務”中明確指出，變更審計師時，前、后任審計師應當就變更原因、前任注冊會計師與審計客戶之間存在的重大意見分歧等，進行有效溝通。審計師變更最重要的不利經濟后果，在于上市公司管理當局通過這一行為規避不利的審計意見，這種威脅造成影響審計師的獨立性、降低審計質量、被審計單位的許多問題可能隨之被掩蓋或妥協。現在有許多國家的監管政策都要求前任審計師在與客戶關系終止以后，必須與公司股東及監管當局進行溝通、并書面說明變更事件的有關事實情況。監管當局密切關注審計師變更事件、制定有效的監管措施、遏制審計客戶購買審計意見的不良動機、增強會計師事務所的審計獨立性，同時還需要考慮審計人如何規避審計工作相應的法律責任。審計界必須不斷地評議、制定和修訂審計準則。審計準則分為獨立審計準則（即社會審計準則）、政府審計準則和內部審計準則。其中獨立審計準則是注冊會計師在執行獨立審計業務過程中必須遵循的行為準則，也是執行審計業務的規范和指南。西方國家將獨立性視為審計最重要的特征，審計主體具有的獨立性，是指與被審單位保持超然獨立地位。1978年11月美國注冊會計師協會成立了“審計準則委員會”，出現了世界上最早的審計準則。以后，英國、德國、日本、加拿大、澳大利亞及中國臺灣、香港都相繼形成各自獨立的審計準則體系。中國大陸從1996年1月1日開始實施第一部獨立審計準則以來，到目前己初步建立起了獨立審計準則體系。在經濟金融全球化的今天，審計準則也日趨國際化，我們國家也正朝著這個目標努力。

　　四、金融監管及其國際化

　　前文提到金融業是特殊的高風險行業，又由于金融業務的連鎖性，致使這種風險的傳染性特別強。某一國家或地區的一家金融機構發生危機，很快就危及到有連鎖業務的其他金融機構，最終可能會導致這個國家或地區整個金融體系的動蕩。由于金融的全球化，一國的金融危機還有可能會波及到其他許多國家，乃至形成世界金融危機。傳統的金融監管是政府部門的監管，從比較廣闊的角度理解，除了政府行政監管外，還應該有市場化監管。

　　行政監管方式在世界各國是普遍存在的，并且成為人們對金融監管的一種固有觀念。其特征是監管與被監管者之間是上下級的行政隸屬關系，前者對后者是一種直接干涉性監督、管理。監管當局明確規定金融機構的業務經營范圍，業務的審批過程是合規性監督過程，違規者要查處，表面很威嚴，但對被監管者沒有相應的服務。這種方式在監管有效性上存在著明顯不足，由于被監管者被動接受監督管制，必然產生抵觸情緒，大多不配合監管、逃避監管、鉆政策法律空子，他們只有被監管的成本支出，而無受益，同時使他們的金融創新意識和行為受到壓制、挫傷，業務水平不能提高，以至影響金融業的可持續發展。盡管如此，行政監管方式仍然是監管體系中不可或缺的重要組成部分，但是應該考慮如何處理好監管與服務的關系，變對立為互動，提高這種監管方式的有效性。

　　市場化監管是監管與被監管者之間地位平等，他們都是平等的市場主體，具有平等的權利和對等的義務，如同市場交易的雙方關系。監管者應該按有關法律、法規實施監管，并提供金融市場運行信息，維護金融市場正常秩序， 不能把行政體系中的權力帶到監管活動中來。在金融監管實踐中，如商業銀行和企業、證券交易所和上市公司或證券公司、證券公司或期貨公司和投資者等等，這其中每一個單位都是金融市場上一個經濟主體，但他們之間地位平等、權利和義務也平等。監管者執行的是導向性、全過程的監管；他們的監管行為有積極性，因為在維護金融市場正常運作的同時，也才能提高自身的效益。而被監管者會主動需要監管服務，因為他們接受監管帶來的收益要超過為此而付出的成本，所以接受監管成為他們一種自覺的經濟行為。這種市場化監管模式必然會提高金融監管的有效性。

　　筆者認為以金融監管當局為主，配合市場監管、金融行業自律組織、各金融主體有效的內部控制及獨立的社會審計，形成一個比較完整的金融監管體系，從不同的側面發揮著經濟管理的職能，使金融業能科學地規避風險、穩健運行、健康發展，推動社會經濟進步。由于金融全球化的不斷深入發展，金融業的國際往來日漸增多，國際金融業監管標準趨同，即監管國際化。國際化的主要意義，是使國際間信息交流、政策可以相互融合，以利于世界經濟金融中突發的危機。政府間通過交換信息，在金融監管目標達成一致或基本一致的前提下，可以采取聯合行動，取得共同監管。由于各國經濟金融體制不同，金融監管體系在監管模式、技術方法、指標等方面水平不同，相互借鑒、滲透和影響是不可避免的，也是有益的。但必須考慮環境、歷史背景、條件等自己國家的實際情況，理性地借鑒別國經驗，也要充分保留適合于國情的發展空間。

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