國有企業領導人員經濟責任審計是企業審計的中心任務。本文主要談了以下幾點看法：

　　第一，從理論上挖掘企業經濟責任審計的深刻內涵，以實現審計工作目標。主要是圍繞審計的監督、鑒證和評價職能探索歸納經濟責任審計的職能特點，在此基礎上提出了經濟責任審計的意義。

　　第二，總結企業經濟責任審計的方法和內容，以不斷豐富審計人員的經驗。

　　就審計方法而言，依據實事求是、客觀公正和民主平等等一系列原則，提出了經濟責任審計的方法。

　　就審計內容而言，提出以企業資產、負債、損益和重大經濟事項為重點，圍繞著企業盈利能力、營運能力、償債能力和發展能力以及企業領導者個人的行為能力開展審計，界定經濟責任。

　　第三，從實際工作看，審計實施過程和審計管理方面應解決的幾個問題。

　　企業領導人員 經濟責任審計

　　為了更好地依法開展企業領導人員任期經濟責任審計工作，結合近幾年的實踐，對企業領導人員任期經濟責任審計談點粗淺的看法。

　　一、 企業經濟責任審計的內涵

　　企業領導人員任期經濟責任審計（以下簡稱企業經濟責任審計）是指經授權的審計組織對國有或國有控股企業的領導人員（董事長、經理、廠長等）任期屆滿或者調任、轉任、免職、退休等事項前對其所在單位財務收支真實、合法、效益，以及有關經濟活動應負有的主管責任和直接責任進行的監督、鑒證和評價的活動。開展企業經濟責任審計是正確評價企業領導人員任職期間的經濟責任，促進黨風廉政建設，保障國有資產保值增值而實行的一種對領導干部的監督管理制度。

　　（一）企業經濟責任審計的職能特點和意義

　　企業經濟責任審計是企業審計的一種形式，它除了具有審計的一般屬性外，還有其自身的特點。因此企業經濟責任審計的職能與一般審計的職能相比還有一定的特殊性。

　　第一，從經濟監督職能上看，企業經濟責任審計是對企業領導人員經濟責任的監督。按照現行規定，審計監督的客體是國有及國有控股企業的領導人員，這就不同于一般的財務收支審計對事不對人的審計方式，具有較強的針對性、綜合性和政策性。審計結果直接關系到被審計者的獎懲、任用和前途。審計過程中，監督與認定是密切聯系在一起，必須根據審計結果做出正確認定，只有這樣，企業經濟責任審計才能發揮監督的職能。如若沒有正確的認定，就無法進行有效的監督，而這種認定，又必須是由審計機關做出的，非國家授權的機構或者沒有接受委托的經濟責任審計是不具備這種監督職能。

　　第二，從經濟鑒證職能上看，企業經濟責任審計是審計組織和審計人員通過對被審計單位的會計資料和其他經濟資料進行鑒別和驗證，來確定其在任期間企業的財務狀況和經營效果及反映經濟活動情況資料是否真實、合法、合規。在這里只有做出正確的鑒別，才能做出有根據的客觀證明，而鑒證的目的就是為加強對企業領導人員的管理和監督，正確評價其任期內經濟責任。同時，企業經濟責任審計的經濟鑒證職能作用發揮的程度，取決于審計機關的權威性和鑒證的正確性，只有堅持依法審計，實事求是，客觀公正的原則，才能提高鑒證的可信度。

　　第三，從經濟評價職能上看，企業經濟責任審計是審計機關和審計人員對企業領導人員所在單位的會計信息和經濟資料進行檢查，并依一定的準則對所查明的事實進行歸納、分析，肯定成績，提出問題，分清責任。在具體運用中，企業經濟責任審計的評價尤其重要，是從對事過渡到對人的總結。因此，評價必須建立在真實性基礎之上。這種評價應從微觀出發，以宏觀來統帥微觀。只有這樣，經濟責任審計的評價才能全面、公正和客觀。

　　企業經濟責任審計的職能具有其自身的特殊性，也反映出它具有獨特的意義。它能夠在組織上和社會監督上“加強對國有企業和國有控股企業領導人員的管理和監督，正確評價企業領導人員任期經濟責任，促進國有企業加強和改善經營管理，保障國有資產保值增值。”（《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》）具體地講：

　　第一，有利于完善企業領導干部考核制度。傳統的干部考核辦法主要是以定性評價為主，采用聽匯報、工作業績匯報總結、民主測評、領導推薦，這些方法定性多定量少，主觀性特別強，而對其在任時應負有的經濟責任沒有較為準確的考核，尤其在市場經濟條件下，這種考核是不完善的；經濟責任審計就可以對被審計者在任期內的工作業績、經濟責任進行量化考核，能客觀地評價其業績和責任，為組織和人事部門使用干部提供參考依據，既有利于企業領導干部個人，也是對干部考核制度的補充和完善。

　　第二，有利于促進廉政建設。市場經濟條件下，國有企業有相當的自主權，權力主要集中在國有企業領導人員的身上，因此廉政建設尤其重要。為了解決這個問題，中央采取了相應的措施，收到了一定的效果，這次又規定了對其進行經濟責任審計，這不僅為嚴格財務管理，強化約束機制，從源頭上堵塞滋生消極腐敗現象的漏洞提供了有力保障，而且可以產生一定的威懾作用，促使企業領導人員正確處理長遠利益與眼前利益、個人利益與集體利益之間關系，自覺遵守和維護財經法紀。第三，有利于強化任期的責任。通過對企業的經營狀況、財務管理、內部控制和重大經濟事項等進行量化審核，以分清責任，遏制“官出數字”等虛假行為，同時，有審計部門站在客觀、公正立場，為離任者和接任者劃清責任界限，使離任者走得明白，接任者接得清楚。從而保證企業經營的連續性，也增強了企業領導人員自重、自醒、自警、自強意識。第四，有利于發揮審計作用，提高審計在社會上的地位。如果說在企業經濟責任審計之前，對政府各部門和國有企業審計已體現了經濟監督的較高層次，那么企業經濟責任審計則體現了對擁有較高職位、較高權力的個人的監督，這種監督使得審計的作用得到拓展，審計的地位又有了提高。

　　（二）企業經濟責任審計應劃清的幾個界限

　　企業經濟責任審計結果實際上是一種經濟責任的評價。《中共中央關于國有企業改革和發展若干重大問題的決定》指出：“建立經營業績考核制度和決策失誤追究制度，實行企業領導人員任期經濟責任審計……。”因此，企業經濟責任審計就是出于資產所有者和經營者兩方面的需要，審查評價企業領導人在任期間的經濟責任和經營業績，揭示存在的問題。從而明確其應負有的經濟責任。

　　但是，企業在一定時期經濟效益的好壞與社會經濟的大環境尤其是國家的宏觀經濟政策密切相關，片面地以事評人也是不公正的，因此在實施企業經濟責任審計時，不能拋開企業歷史上所處的宏觀經濟環境來單純地審查和判斷其運營情況，也不能避開社會效益只談經濟效益。另外還有一個重要問題，就是要嚴肅正確對待企業國有資產流失的問題。因為隨著國有企業改革的不斷深化，客觀上要求國有企業要審時度勢，調整生產結構、改變經營模式，多方式籌資多方位投資，以提高企業的競爭力。從實際運行看，這種變革會出現這樣或那樣問題，嚴重的還造成了國有資產的流失，因此，審計中必須在肯定改革成果的同時，重視和正確對待改革過程中的企業國有資產的流失問題。總之，對經濟責任評價要從實際出發，客觀分析，要堅持全面的、歷史的觀點。所以，在審計評價時要注意劃清幾個關鍵性的界限，具體地講：

　　第一，劃清直接責任和間接責任的界限。根據審計事實做出責任評價時，要劃清到底是哪種責任，是直接的還是間接的，是缺乏經驗還是弄虛作假、損公肥私，一定要慎之又慎，把握好尺度。

　　第二，劃清官僚主義和認識不夠的界限。審計中對企業領導人員負有責任的事實進行分析時，還要分析是官僚主義的瀆職行為，還是由于對改革開放的新生事物認識不夠和執行不力所造成的。從而把責任性質搞清楚，用以判斷功過是非。

　　第三，劃清前任遺留問題和在任時發生問題的界限。對前任遺留給企業的負效應及其所帶來的連鎖反映和“后遺癥”，審計時要有充分的認識和估價。特別是對現任責任者的影響因素要有準確的評價，搞清這個界限也有助于審計的正確評價。

　　二、企業經濟責任審計的主要方法和內容

　　（一）企業經濟責任審計的主要方法

　　企業經濟責任審計是一項特殊而復雜的工作，要達到《中華人民共和國審計法》和《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》的要求，客觀地劃清經濟責任，對企業領導人員做出公正的評價，必須堅持以下原則：

　　第一，遵循實事求是的原則。對所審計的事項要嚴肅認真，審深審細審透，存在的問題一定要弄清原因和結果，并與離任者隨時交換清楚。在審計中不隱瞞、不夸大、不回避、不遺漏。把事情全部經過審計清楚并做好審計記錄和取證，做到準確無誤。

　　第二，遵循客觀公正反映事實的原則。審計中必須既要考慮到國家法律法規的規定，又要考慮到地方的實際情況；既要研究國家社會整體的大環境，又要研究地方、局部社會的小環境；既要維護國家利益，又要兼顧地方和單位的實際情況，這就有必要將所查出的事實和問題進行比較分析，以判斷其是非曲直，然后再正確地予以反應。

　　第三，遵循民主平等評價的原則。審計人員要本著大公無私不偏袒且又對企業和個人高度負責的態度，充分考慮到各種因素和各種因果關系，深入職工群眾中多聽多看多了解后再做出綜合性評價，使綜合性評價充分顯示民主性。

　　基于以上原則，在審計中要靈活采用相應的審計方法。首先從審計的組織方法上，主要有：

　　第一，以部門內部審計為主，單位內部審計配合審計。由于企業經濟責任審計的對象是企業的主要領導，所以審計評價對組織和人事部門起著重要作用，為防止評價的主觀性，為此在組織實施審計時應采取以部門內部審計為主，單位內部審計積極參加密切配合的審計方法。

　　第二，以就地審計為主，結合審計調查進行審計。企業經濟責任審計是對企業領導人員在任期內經營活動結果的審計，跨越時間長，經濟活動廣泛復雜，報表資料多，所以要進行就地審計，同時還要充分利用審計調查的方法。將審計與審計調查有機結合起來進行。

　　第三，以審計機關為主，與有關部門密切配合搞好審計。企業經濟責任審計涉及到被審計者在任期間企業在總體上的財務收支管理，資產經營管理、重大經濟事項和遵守財經紀律等情況，關系到個人的榮譽、升遷，審計過程復雜，因此要采取以審計機關為主，與企業上級的組織、人事、紀檢等有關部門和企業內部相關部門取得聯系，共同搞好企業經濟責任審計。審計中要強調分工負責，共同研究處理審計中發現的問題。還要在審計中把任期內上級組織部門和企業內部考評、考核結合起來，這樣有利于克服審計力量不足，防止工作出現被動，同時避免了重復工作，也能防止出現工作偏差等審計風險。

　　其次，從審計實施方法上，在進行企業經濟責任審計的具體實施過程中，除了遵照審計程序運用好常規審計的方法外，以下幾個方法也很重要。

　　第一，民主測評法。企業領導人員在任時的經濟行為不完全在有據可查的報表、賬簿及相關的文字材料上反映出來，這就要求在審計過程中對其在任期內企業生產經營管理活動、重大決策情況、遵守財經紀律情況、廉政建設及領導班子建設、職工利益保障情況等通過召開民主座談會和職工評議等方法進行了解，以便掌握更充分的事實對離任者做出更準確的評價，同時也體現了經濟責任審計評價意見的民主性、廣泛性和公正性。

　　第二，相關指標評價法。企業經濟責任審計評價意見的定量評價更具有說服力，因此要圍繞企業的盈利能力、營運能力、償債能力和發展能力以及企業領導者個人的行為能力來進行搜集和分析有關指標，不僅要看到指標的完成情況，同時要對涉及相關指標的會計報告、會計賬目、原始憑證、生產作業工時統計臺賬等要進行認真核對，以求取得的審計證據更有說服力。

　　第三，抽樣調查法。由于企業經濟責任審計的期限長、范圍廣，情況也比較復雜，同時又受到審計力量、時間，審計地點等諸多因素的限制，要把全部情況搞清楚確實有相當的難度，僅對企業存貨盤點一項就相當費時和費力。因此個別審計項目采取統計抽樣等方法不失為一種科學措施。

　　（二）企業經濟責任審計的主要內容

　　企業經濟責任審計是集資產負債損益審計、財務收支審計以及經濟效益審計于一體的一種特殊性的審計，旨在理清家底、劃清經濟責任，對企業領導人員做出公正合理的評價。評價的內容要根據企業情況不同，通過實際工作來看，重點應放在企業存在問題上。

　　1、經濟責任審計發現企業存在的主要問題

　　第一，貨幣資金清理管理不嚴。特別是有些大型企業為了多頭借貸或收支方便，在銀行多頭開戶，少則十幾個多則幾十個。在銀行的戶頭多，時間一長，往往形成不能與銀行對清的賬項甚至出現一些違法違紀的問題。如曾在經濟責任審計中發現某企業有60多個銀行存款賬戶，長時間沒有認真對過賬，審計中清理出的賬外資金達79萬元、呆賬800余萬元。

　　第二，存貨賬實不符。為了某種需要，有些單位人為不轉或少轉存貨成本，歷年不盤點庫存，盈、虧不處理。如對某單位進行經濟責任審計時就發現因重油長年不盤存，造成11000多噸盤虧，金額達600多萬元。且少轉材料成本700多萬元等，廠長離任時出現一個大窟窿。

　　第三，對外投資管理不嚴，核算不規范。為了多方位發展，多數企業都有對外投資項目，除債權股票投資外還組建不少聯營、合資企業，但因對這些投資管理得不嚴，核算很不規范。一些企業的對外合資項目存在著假合資真內資的情況，多數企業對以債權形式投資的實物長期不計應計的利息；對達到控股資格的合營企業所實現的凈盈、虧也不按權益法進行核算。個別單位的工會、三產、分廠、基建等部門對外投資也沒有進行統一規范化管理。多數類似的投資項目是嚴重虧損。

　　第四，往來賬款長期不清。一些企業往來款項，其賬齡超過時效期的占相當比例，往往有許多賬項存在著問題。如對某公司董事長經濟責任審計中就查出了其本人通過往來賬長期掛賬，挪用資金400多萬元在境外為自己購置私人住宅的問題。

　　第五，經營成果核算不實，存在著較大的潛虧和潛盈因素。在市場經濟條件下，一些企業為了生存和發展，在其年度會計決算報告中所反映的經營成果往往不真實。利潤多怕交稅，報虧損怕貸不到款，加之考慮到領導人員個人的榮譽和企業的地位以及一些無法向職工交待等原因而在當期隱瞞下來，待經濟責任審計時這些長期遺留下來的問題就形成了企業的潛虧因素。如在企業經濟責任審計中就發現某企業集團董事長在任期內，3年中企業共虛開銷售發票1.33億元，虛增利潤3000余萬元的問題，造成了企業財務核算和銷售管理十分混亂。

　　2、企業經濟責任審計的重點

　　從實際工作來看，企業經濟責任審計的重點主要是：

　　第一，企業資產、負債及損益情況的審計。這是對企業領導者業績的全面反映，也是搞好每項企業經濟責任審計的關鍵點。重點可放在固定資產的保值增值、貨幣資金及存貨的管理、債務往來的真實性和合理性、所有者權益及營業利潤的真實性。其中對企業資產方面審計，在審計前必須要求被審計單位進行資產清查。審計組在進行資產、負債和損益審計時，應按照《國有企業財務審計準則（試行）》規定的相應內容進行審計。

　　第二，企業領導人員任期內各項經濟指標情況。這是企業領導者在任期內綜合管理能力的反映。通過對企業各項經濟指標實現情況的真實性、合法性和績效性審計，看其執行國家法規、政策的水平，經營和決策的能力。同時，通過企業各項經濟指標對比分析，找出企業經營發展中的成效和不足之處，從中挖掘出企業領導者任期內的經濟責任。這是客觀評價領導者經濟責任的一個重要依據。除了資產負債和損益指標外，由于各企業都具有不同的特點，因此，在審計中要根據企業具體情況，對不同的指標進行相應的分析和揭示。

　　第三，重大經濟決策情況。是指企業領導人員在其任職期間所作出的對企業當前乃至今后的發展有著極其重要和深遠影響的經濟決策。包括企業對外投資、經濟擔保、出借資金、大額采購合同、重大的收購、兼并、股權轉讓和合資聯營等經濟決策。重點是揭露企業領導人員任期內在作出重大經濟決策過程中存在的問題和可能造成的重大損失。因此，在審計中要通過查閱有關資料和賬薄、民主征求意見等找出重大經濟決策線索，并檢查其合規性、民主性、科學性、效益性和決策風險情況，找出是否存在影響企業發展的隱患，以正確界定企業領導者的直接責任和間接責任。

　　第四，遵守國家財經法紀的情況。這是企業領導人員在企業經營決策中遵紀守法、經營有道的反映。通過對其遵守財經紀律、貫徹國家各項宏觀調控措施的情況的審計，可以看出其政策水平、經營管理能力和市場經濟大潮中駕馭復雜事務的本領。

　　企業經濟責任審計應注意解決的幾個問題

　　（一）審計實施工作過程中的幾個問題

　　1、正確組織，并協調好各方面工作。在開展企業經濟責任審計工作中，從經濟責任審計方案編寫到審計意見交換的各個階段都不可忽視，必須事先進行充分的考慮，如被審計單位規模、經營狀況、企業領導班子素質、企業職工積極性和企業各種風氣等。其中，有許多情況都可以在審計前的調查和摸底中了解到，因此，不要忽視審計前的調查摸底工作。要在這個前提下進行審計方案的編寫、安排人力和實施審計。此外還有：

　　第一，根據實際情況，充分利用社會審計資源。在審計機關人力有限情況下，對于大型企業集團領導人員的經濟責任審計，采取以審計機關為主，借鑒和參考社會審計資源不失為一種好作法。如1999年對某化工集團董事長經濟責任審計、2000年對大連某輕工企業集團董事長的經濟責任審計、2003年對兩個機械企業集團的經濟責任審計，就是在審計機關人員和時間有限的情況下，或采取以審計機關人員為主，聘請近期曾對該單位進行審計的社會審計機構人員參與審計小組進行審計；或請社會審計機構有關人員介紹近期對該單位的審計情況，并提供有關資料等來完成審計的。這樣既保證了時間，又保證了審計工作質量。

　　第二，充分調動被審計單位內部審計、紀檢和財務等部門力量。由于經濟責任審計涉及方方面面，審計組長要主動把握住。一方面亮明審計態度，另一方面在合理和可能的情況下，爭取和利用這些部門提供可靠的資料，獲得他們的支持和幫助。如審計組在某化工集團進行經濟責任審計時，事前對該單位有關領導和相關部門的思想工作做得充分，爭取了該單位有關領導和內部審計、紀檢、資產管理及財務部門的大力支持，工作進展相當順利。當審計發現有關下屬單位嚴重違紀行為問題后，該企業集團有關部門能果斷地站在公正的立場上協助審計機關嚴肅處理了這起違紀問題，使經濟責任審計工作事半功倍。

　　第三，科學解決企業經濟責任審計整個階段時間緊迫問題。從有關主管干部部門下達委托審計文件開始，審計工作時間就顯得十分緊張，按照企業經濟責任審計暫行規定和相關法規要求，審計機關和被審計單位要在短時間內做好資產清查、相關幾年的賬目審核、資產債務及損益確認、相關問題的內查外調和取證工作、審計資產匯總及審計意見多次交換等，確實存在諸多難度。這就要求審計組合理解決。首先要打好工作的時間差。　　如對某化工集團進行經濟責任審計，審計組進點時，該單位尚未進行資產的自查，經了解，由于該單位經過幾年改造和改組，80多億元的國有資產已分布在36個中型企業中，僅這項工作企業自查就要達半年以上。為了解決這個問題，審計組按照審計方案要求；

　　1、采取實施審計與該單位資產自查同時進行的方法，對資產自查結果，審計組再按規定進行抽查。實踐證明效果很好。其次，審計組要在可預見工作上面，盡量節省時間。如對賬目審計、資產抽查、材料匯總等方面要安排緊湊，而對不可預見的工作環節上要科學地留下合理時間。

　　2、充分考慮到企業改制后各方面變化情況。近幾年國有大中型企業在建立現代企業制度，完成脫困走出低谷，振興東北老工業基地而進行了不同方面的改制和改革。在經濟責任審計中要把握好這些方面變化情況。

　　第一，審計的范圍要提前明確。如某化工集團董事長任職期間該集團經過了徹底的改制，由原一個單位分離出60多個各種經濟性質單位，使經濟責任審計有關情況出現不可比，這對審計評價帶來了困難，為解決這個問題，審計人員首先與離任者和接任者分別進行了溝通，說明了實際情況，征求了雙方的意見，做到了心中有數，初步掌握了審計工作的主動權。對于這種情況有必要在形成的審計報告和評價意見中將其說明清楚。上述情況在企業經濟責任審計中常常發生，審計組長要提前充分考慮，并協調好。

　　第二，審計期間正確合理劃分。幾年來的實踐發現，有相當單位的廠長和經理接任和離任都發生在年度中間，而與會計核算期（年末、月末）不配比。對于這種情況又不能硬性規定。因此在實際工作中，一是通過與干部主管（委托）部門溝通；二是在查清離任者在接任和離任日期里企業有無重大事情發生；三是與接任和離任者雙方進行協商，盡量與會計核算期（如年末、月末）相接近。這樣既有利于審計工作開展，又有利于接任和離任雙方在交換意見時所接受。通過這種協調，工作起來很主動。

　　第三，會計報告合并要科學合理，不能漏項。大型企業改制后，是以資產為紐帶，分散經營為前提的。要嚴肅公正地對企業領導人員進行評價，必須始終站在高度綜合的基礎上進行。如某企業集團在改制后，其主管部門增劃了4個國有公司給該集團經營管理，法定代表人為該集團董事長，但集團報表未合并，這就要求在經濟責任審計報告和評價意見中要給予合并反映。再如，在對某化工集團經濟責任審計中，36個國有企業（公司）經企業自查和審計抽查后合并會計報表確定的資產、負債和權益等指標與集團財務報告相差很大，通過詳細對比，找出了雙方漏項和資產管理方面問題，使合并財務報告達到了比較科學合理，又相對可信的程度。

　　3、注意分析和揭示企業深層次問題。審計職能決定了各項審計工作都必須圍繞監督職能來進行，要發揮好審計監督職能，必須在揭示問題尤其是揭示深層次的問題的基礎上，進行監督，這就是審計工作的特點。在企業經濟責任審計中也如此，不僅要對企業家底情況進行直觀地反映，更重要的在于揭示企業存在的深層次問題。如在某鹽場進行經濟責任審計中，發現該場鹽產量產值和年盈利在平穩兩年后開始急速下滑，經深入了解，發現除自然因素影響外，還有該企業領導人員經營宗旨的轉移不當問題——放松主營偏面抓“三產”，致使出售國有土地使用權獲得的1.2億元不僅沒有搞活企業，而且損失慘重。企業連續三年沒完成鹽業生產計劃，整個企業處于半癱瘓狀態，由于問題揭露準確和深刻，得到了市領導重視，使該企業損失得以遏制。再如，2000年對大連某輕工企業集團進行的經濟責任審計，發現該集團經濟效益下滑嚴重，職工情緒較大，審計人員從了解所掌握的情況分析，這不僅僅是企業歷史包袱重和產品市場銷路不好的原因。經過努力查找線索，終于發現了這個企業董事長挪用資金為個人謀私利、領導班子集體嚴重違紀的問題。

　　（二）企業經濟責任審計工作管理方面的幾個問題

　　1、審計結果報告評價的規范化問題。中央辦公廳、國務院辦公廳發布的《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》和國家審計署發布的《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定實施細則》，使經濟責任審計及審計的程序和內容有了法定依據。但是在實踐中還有亟待規范的地方，從實踐來看，還存在著沒有按照規定程序進行委托、經濟責任審計報告和審計結果報告中評價意見的語言、范圍和內容的不規范的問題等。尤其是審計結果報告中評價意見的語言、范圍和內容的規范化。《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》第十二條已經明確了企業經濟責任審計要“對企業領導人員本人任期內的經濟責任作出客觀評價”。但在實際工作中如何把握好評價這一關，一直在探索之中。國家審計署在《2002年度中央管理的國有重要骨干企業經濟責任審計工作方案》中將評價內容歸結為“主要評價會計信息、資產質量、重大決策和遵紀守法等四個方面，分清應由企業領導人員承擔的主管責任和直接責任，或領導責任和監督不力責任。”參考上述評價內容，筆者認為在審計結果報告中，應做兩個方面匯總評價。一是通過評價企業，讓委托者清楚地了解企業，二是通過評價企業領導者，對存在的問題明確責任。

　　第一，在評價內容上，要堅持以經濟責任為主，政績量化和突出重點的原則，從企業總體經營管理狀況（包括企業資產質量、經營能力、管理能力、發展能力、重大經濟事項等）、個人經營業績（包括主要工作情況、重大事項決策情況、完成經營目標和個人遵紀守法情況等）兩大方面進行評價。如，今年我們完成的某化工集團經濟責任審計結果報告，在揭示企業經營中存在有諸多問題后，評價為：該集團歷史遺留問題較多，僅從該集團1992年始耗時11年投資30多億元的××工程效益分析發現，該工程……在完全達產的情況下，……每年的銷售虧損將達5500萬元。這種情況給該集團帶來了巨大的償債壓力和虧損負擔，加之1992年以來對××市土地投資2億元不見效益、1994年改建××生產線和經營中的不良資產，不僅使資產質量受到影響，而且也嚴重影響了企業今后的發展。同時對該領導者評價為：××同志任職期間，在處理和解決歷史遺留問題、減輕企業包袱方面做出了努力。如妥善解決了該集團×××等重大歷史遺留問題，還為該集團脫困和減輕債務壓力，完成了××億元的‘債轉股’工作。但由于該集團規模較大，歷史包袱沉重，遺留問題較多，而××同志任期內時間又較短，因此未能徹底解決這些問題。這個評價結果出來后，企業領導者能夠接受，同時也得到了市領導的認可。

　　值得說明的是，上述這些評語是在審計中挖掘出來資料后，圍繞最能總括反映企業經營狀況的資產質量、國有資本保值增值、企業發展后勁、重大決策、會計信息質量、企業及個人遵紀守法方面，根據財政部《企業效績評價操作細則（修訂）》量化為具體指標后分析得出的。主要有資產負債率、不良資產比率、資產損失率、國有資本保值增值率、凈資產收益率、銷售增長率、資本積累率、任期內資本和利潤平均增長率、會計信息失真率等。如對該化工集團而言，在會計信息質量方面，我們是按照其合規、真實、相關、完整性，將會計資料量化為資產、負債、權益、收入、成本費用、利潤六個指標的失真率，參考審計署內定的真實、基本真實、不真實、嚴重失實標準進行分析，最后綜合評價為：“該集團所提供的會計資料基本真實地反映了××同志任職期間的財務收支活動，財務收支活動基本符合財經法規，內控制度基本健全，執行基本有效”。

　　第二，在評價范圍和語言上，要堅持在經濟責任審計的內容范圍內，用恰當、通俗、符合邏輯性的語言來評價。即評價應當從實際出發，根據審計方案確定的審計內容的審計結果，采取寫實方式進行。這樣既達到了評價的目的，又防范了審計風險。李金華審計長曾指出：“經濟責任審計評價只限于經濟責任，評價一定要適當，一定要實事求是”，“審計報告要有可讀性，要通俗易懂。”

　　隨著經濟形勢發展，企業基礎管理工作深化和管理手段的提高，沒有規范化的經濟責任審計，審計的風險就會加大，因此在企業經濟責任審計基礎管理中迫切需要對這些予以規范。以提高經濟責任審計的質量。

　　2、要加強審計人員隊伍的素質培訓。由于企業經濟責任審計已有規可依，其作用已得到了政府和社會的高度重視，因此現已成為企業審計的中心工作。隨著社會的不斷發展，社會對經濟責任審計的要求也將會越來越高，對審計的定性和評價也會越來越要求準確，這就要求我們審計機關不僅在審計的法規建設上，而且在審計人員的素質上要高標準化。如審計人員的職業道德、知識結構、綜合分析和表達能力上都需要審計人員有較高的理論修養和豐富的實踐經驗。從有利于工作角度出發，不僅要對企業領導人員的離任進行審計，而且還要對企業領導人員任職期中進行審計，在審計中要采用先進的技術手段，審計結果要作為內部資源通過網絡保存，以便積累資料掌握情況，做到內部資源共享，以減輕離任審計時的工作壓力，這些都需要高素質的審計人才來承擔。但從目前來看這些方面差距甚大。

　　3、應加強部門內部審計和社會審計組織的建設。一是，應強化企業主管部門的內部審計工作。目前，企業主管部門內部審計機構不健全，人員配備不齊情況較為普遍，這給企業內部經濟責任審計工作帶來困難，也給審計機關實施經濟責任審計工作帶來不便。有必要明確企業主管部門或大型企業建立健全內部審計機構，以保證其權限內的經濟責任審計制度的實施。二是，加強社會審計組織職業道德建設和其承擔經濟責任審計資格的考核和認證工作。以便更有效地發揮它們在經濟責任審計中的作用。