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預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)把握五個重點
由于預(yù)算執(zhí)行單位的性質(zhì)不同，決定著審計延伸的方式方法、把握的重點和層面不同。我們認為預(yù)算執(zhí)行審計延伸應(yīng)當(dāng)把握以下五個方面的重點。
1.按照年初預(yù)算安排，對大額財政性資金進行審計延伸。因為這些資金用途明確，撥款環(huán)節(jié)詳細，有些項目在一個預(yù)算年度內(nèi)不可完成，具有跨年度的特點，所以，在查證時除確定所撥款項是否按照預(yù)算及時撥付到位、是否與原定撥款用途相符外，重點是核對資金的用途和范圍是否與原批準(zhǔn)預(yù)算相符，特別注意不同年度之間的預(yù)算支出是否一致，對其中可能出現(xiàn)的違規(guī)環(huán)節(jié)進行重點查證。
2.重點轉(zhuǎn)移支付資金或?qū)ｍ椦a助資金的審計延伸。一些具有特定用途或?qū)ｍ椦a助的資金數(shù)量增多，使每年的財政總預(yù)算支出結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變化，這種特定事項或?qū)ｍ椯Y金比例的提高，使審計的范圍和手段要作出相應(yīng)的調(diào)整。突出“全面性”是應(yīng)當(dāng)把握的重點，即不但要查上級資金的到位、撥付情況，更要查清地方財政資金的到位情況。一方面，審查全部資金的到位率和撥付資金的及時性，查清不到位資金的原因，并對由此產(chǎn)生的影響作出相關(guān)的評價；另一方面，對本級安排的資金到位率進行認真的核實，確認資金是否真正到位。對發(fā)現(xiàn)的大額支出要作進一步的跟蹤，查清是否存在本級預(yù)算資金虛假到位或利用其他手段將資金抽回的問題。
3.具有收入監(jiān)督和下?lián)苜Y金雙重職能的預(yù)算執(zhí)行單位。這些單位不但資金量大、環(huán)節(jié)多、管理要求也相對較高。針對這種情況，一般地僅從相關(guān)賬目核對預(yù)算下?lián)芑蚴杖肷侠U情況，難以準(zhǔn)確確定其完整性和正確性，必須在核對的基礎(chǔ)上對收入的性質(zhì)、計算依據(jù)的準(zhǔn)確性進行確認。一是核對賬目數(shù)字。將預(yù)算單位審計年度內(nèi)所反映的收入、支出總額與財政部門的數(shù)據(jù)核對，并按照預(yù)算規(guī)定核對查證，對于兩個年度內(nèi)的欠繳、欠撥情況進行詳細登記。從中發(fā)現(xiàn)截留、挪用財政性收入和財政資金游離于財政監(jiān)督之外，隨意安排非預(yù)算項目支出的問題。二是對收入性質(zhì)、計算基數(shù)的準(zhǔn)確性進行確認。混淆財政性資金的性質(zhì)，為代收單位自身謀取利益是近幾年出現(xiàn)的一種隱蔽性違紀(jì)行為。其主要手法是在第一環(huán)節(jié)改變資金原有的性質(zhì)或人為調(diào)整應(yīng)計收入的基數(shù)。這種違紀(jì)行為具有隱蔽、大額、容易造成國庫資金流失和產(chǎn)生腐敗的性質(zhì)，如果不作進一步的查證核對是很難發(fā)現(xiàn)的。
4.重視對銀行資金賬戶的審計延伸，以資金為主線，按照資金的流向查證。重點把握兩個方面：第一，確定賬戶資金來源的合法性。首先，通過財政撥款環(huán)節(jié)核準(zhǔn)撥入預(yù)算單位的資金總額，包括本單位和轉(zhuǎn)撥下屬等單位的款項，重點核準(zhǔn)應(yīng)下?lián)艿较聦賳挝换蝽椖渴褂脝挝坏慕?jīng)費、專款。其次，查核被審計單位賬戶資金的收入總額，并與財政撥入數(shù)比較，尋找二者之間的差額，分析差額形成的原因，查找資金的最終去向，以此來判斷資金來源的合法性和資金使用的正確性。第二，確定資金賬戶設(shè)置的合規(guī)、合法性。由于受“金融攬儲大戰(zhàn)”的影響，一些預(yù)算單位特別是資金較多的單位，成為金融機構(gòu)競相爭奪存款的對象。巧立名目，開立新戶，延壓財政資金的問題經(jīng)常出現(xiàn)。這不但造成財政資金的分散增加管理難度，嚴重影響正常辦公秩序或項目的進展，而且容易造成結(jié)算制度和秩序的混亂，使不安全因素增多。對此應(yīng)予查處。
5.注重對下屬二級單位及系統(tǒng)內(nèi)部相關(guān)單位的延伸，查證是否有支出下移的問題。對預(yù)算單位下屬實體或所管轄的項目用款單位進行延伸審計，應(yīng)側(cè)重于三個方面：一是上級單位本身經(jīng)費支出是否有在下級單位列支，擠占下級預(yù)算經(jīng)費的問題；二是應(yīng)撥下級單位的財政資金的實際到位率，重點查證財政資金是否被截留、擠占、挪用；三是對下屬單位不應(yīng)具有的再撥款職能或轉(zhuǎn)撥非預(yù)算單位的情況認真核對，查證是否有違法轉(zhuǎn)移財政資金的問題。
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