內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的好壞，根基在每個(gè)具體項(xiàng)目的質(zhì)量管理，如果項(xiàng)目的實(shí)施缺乏質(zhì)量控制，那么導(dǎo)致項(xiàng)目不成功的概率是非常高的，由此而帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是不可估量的，它會(huì)影響到整個(gè)部門的質(zhì)量控制，帶來一系列負(fù)面影響，久而久之，就會(huì)使內(nèi)部審計(jì)喪失了它自身的發(fā)展空間。

    一、項(xiàng)目計(jì)劃質(zhì)量管理

    項(xiàng)目計(jì)劃，實(shí)際也是業(yè)務(wù)能力評(píng)估的一個(gè)內(nèi)容，審計(jì)計(jì)劃安排的質(zhì)量高低，直接影響到審計(jì)部門的績(jī)效，所以在安排計(jì)劃時(shí)，必須建立在對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)情況充分調(diào)研的基礎(chǔ)上結(jié)合歷年審計(jì)結(jié)果、領(lǐng)導(dǎo)要求等進(jìn)行安排，而且要量力而行、突出重點(diǎn)。計(jì)劃安排的質(zhì)量高，內(nèi)審的著眼點(diǎn)就會(huì)被領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可，項(xiàng)目開展就會(huì)順利而且成績(jī)突出，效益明顯，能夠提高部門的知名度和威信。

    二、項(xiàng)目實(shí)施的質(zhì)量管理

    項(xiàng)目實(shí)施過程是一個(gè)系統(tǒng)的“工程”，必須保證每個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量，特別是對(duì)于“隱蔽”工程質(zhì)量更要以制度進(jìn)行約束和強(qiáng)化。

    1、審計(jì)通知的質(zhì)量控制。通知時(shí)間，必須強(qiáng)調(diào)要在審計(jì)進(jìn)駐三天前發(fā)出，若有特殊情況必須征得領(lǐng)導(dǎo)同意并與被審單位進(jìn)行解釋說明。審計(jì)通知內(nèi)容必須全面，表述清楚，而且不能超越審計(jì)通知的范圍進(jìn)行審計(jì)，通知也是審計(jì)的一種文件，具有一定的約束力和效力，不能隨意增加或刪減審計(jì)內(nèi)容。審計(jì)通知的格式必須統(tǒng)一，通知格式可以根據(jù)審計(jì)的需要進(jìn)行設(shè)定，但一經(jīng)確認(rèn)，就不能隨意變動(dòng)，每次設(shè)定的通知格式至少使用一個(gè)審計(jì)年度。

    2、審計(jì)工作方案的質(zhì)量控制。審計(jì)項(xiàng)目總體工作方案的質(zhì)量，是項(xiàng)目作業(yè)的總體安排，是對(duì)項(xiàng)目的一個(gè)深思熟慮的思考過程，所以高質(zhì)量的審計(jì)方案就會(huì)指導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目快捷、順利、有序的實(shí)施，否則，就會(huì)給項(xiàng)目造成審計(jì)時(shí)間的浪費(fèi)、項(xiàng)目質(zhì)量得不到保證的風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)完整的審計(jì)方案應(yīng)該包括：項(xiàng)目實(shí)施的目的、項(xiàng)目實(shí)施的時(shí)間要求、人員分工、步驟安排等內(nèi)容。審計(jì)項(xiàng)目具體實(shí)施方案的質(zhì)量管理，此項(xiàng)方案是建立在總體方案基礎(chǔ)上形成的，對(duì)于一些小的審計(jì)項(xiàng)目也可以省略此步驟。但是對(duì)于一個(gè)規(guī)模比較大的項(xiàng)目必須進(jìn)行具體方案的設(shè)計(jì)管理工作，因?yàn)樗目茖W(xué)利用，有利于提高審計(jì)效率，避免造成審計(jì)資源浪費(fèi)，出現(xiàn)“窩工”現(xiàn)象。分工細(xì)致、安排合理的方案的實(shí)施，可以使參與項(xiàng)目人員明確任務(wù)并指導(dǎo)審計(jì)人員按步開展工作，為審計(jì)人員素質(zhì)提高也會(huì)起到很大的作用。

    3、審計(jì)工作底稿的質(zhì)量管理控制。審計(jì)工作底稿，是審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中，利用各種方法、途徑收集的審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)目標(biāo)的完成。但是證據(jù)的收集受很多主客觀因素的影響，必須進(jìn)行規(guī)范，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量收集的要求和標(biāo)準(zhǔn)才能對(duì)審計(jì)人員形成有力的“硬約束”。

    項(xiàng)目實(shí)施證據(jù)收集的質(zhì)量管理。收集的各種證據(jù)必須以書面形式進(jìn)行提供、記錄，對(duì)口頭證據(jù)也要進(jìn)行記錄并復(fù)制成書面記錄，由提供證據(jù)人確認(rèn)并通過分析后方可作為審計(jì)結(jié)論依據(jù)。收集的證據(jù)必須和審計(jì)的目的和要求具有相關(guān)性，同一審計(jì)證據(jù)對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目，其結(jié)論是不一樣的。

    收集的證據(jù)必須能如實(shí)地反映客觀事實(shí)，不能存在個(gè)人主觀臆斷等情況。收集的證據(jù)必須體現(xiàn)成本與效益的正相關(guān)，如果取得的證據(jù)帶來的效益小于付出的成本，那么就要視不同項(xiàng)目進(jìn)行取舍。

    審計(jì)工作底稿內(nèi)容的質(zhì)量管理。在書寫格式上，必須達(dá)到規(guī)范統(tǒng)一，并做到規(guī)定內(nèi)容齊全，項(xiàng)目設(shè)置符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求；在內(nèi)容上，做到規(guī)范清晰，敘述簡(jiǎn)單明了，審計(jì)定性及評(píng)價(jià)依據(jù)充分；在簽字確認(rèn)上，做到規(guī)范整齊，各種公章、名章齊全，使底稿的形成及確認(rèn)責(zé)任清晰、明了。在審計(jì)復(fù)核上，必須規(guī)范復(fù)核的內(nèi)容、要求、依據(jù)、辦法，每份底稿都要做到三級(jí)復(fù)核，確保每份底稿記錄的事實(shí)確鑿，被審單位無異議等。

    4、審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量管理控制。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量約束。內(nèi)審部門涉及的監(jiān)督面廣，審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)內(nèi)容就會(huì)很寬泛，如果不進(jìn)行規(guī)范，隨意地以每個(gè)審計(jì)人員的意志為轉(zhuǎn)移，那么審計(jì)報(bào)告就不會(huì)規(guī)范，特別是同類項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)在同一位領(lǐng)導(dǎo)的手上，當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)閱報(bào)告時(shí)，就會(huì)感受到審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的雜亂無章。所以對(duì)各類審計(jì)項(xiàng)目報(bào)告的內(nèi)容必須進(jìn)行規(guī)范。在格式上，標(biāo)題有統(tǒng)一的規(guī)范，具有規(guī)范的內(nèi)容框架等；在評(píng)價(jià)語(yǔ)言上，使用規(guī)定的評(píng)價(jià)用語(yǔ)，比如在財(cái)務(wù)收支、內(nèi)控制度、經(jīng)濟(jì)效益等不同程度要有規(guī)范的評(píng)價(jià)用語(yǔ)，不至于出現(xiàn)評(píng)價(jià)有失客觀的情況；在建議的提出上，要建立在充分調(diào)查基礎(chǔ)上，要切實(shí)可行，切記空話套話。

    審計(jì)決定的質(zhì)量約束。審計(jì)決定，是針對(duì)審計(jì)查出問題和建議提出的一種結(jié)論性文件，它的形成決定了審計(jì)成果的誕生，但是能否產(chǎn)生一定的威懾力還要看它的質(zhì)量。在審計(jì)決定的出臺(tái)上，有不同的方式，如何做到恰到好處，既能使審計(jì)結(jié)論得到落實(shí)，又能體現(xiàn)審計(jì)的威嚴(yán)，是很不容易的。不同的問題、不同的處理方式，被審單位接受的心理是不一樣的，所以必須以制度明確審計(jì)查出問題以何種方式進(jìn)行披露，披露面有多大等，只有這樣才能提高審計(jì)決定的影響力、執(zhí)行力。

    在處理內(nèi)容上，堅(jiān)持客觀公正，嚴(yán)格處理處罰，做到事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、處理適當(dāng)、評(píng)價(jià)適度，掌握主動(dòng)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。審計(jì)處理處罰不僅包括被審計(jì)單位，而且要與單位領(lǐng)導(dǎo)成員的考核掛鉤。

    各種審計(jì)結(jié)論的落實(shí)——后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量約束。后續(xù)審計(jì)是審計(jì)報(bào)告、決定質(zhì)量控制實(shí)施的關(guān)鍵一環(huán)，任何項(xiàng)目結(jié)論、建議重在落實(shí)。提出的建議、收繳的罰款、需調(diào)整的賬目如果不落到實(shí)處，那么項(xiàng)目的所有程序、付出的勞動(dòng)都將是徒勞的，無意義的，所以對(duì)后續(xù)審計(jì)必須以制度進(jìn)行強(qiáng)化，而且不要走形式：在審計(jì)結(jié)論建議落實(shí)上，要進(jìn)行調(diào)查，收集新建議實(shí)施的證據(jù)，未實(shí)施的查清未執(zhí)行原因，若是建議本身不可行，審計(jì)組要進(jìn)行修正。在處理處罰上，要查閱相關(guān)會(huì)計(jì)及賬簿，不要聽之任之，要落在紙上。在其他問題的整改上也要進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，有必要的進(jìn)行重新審計(jì)。

    三、審計(jì)檔案的質(zhì)量管理控制

    審計(jì)檔案是審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、業(yè)績(jī)、責(zé)任等的一個(gè)積累，是審計(jì)歷史的一個(gè)濃縮，它所保存的都是在審計(jì)過程中形成的各種文字、圖表、照片、聲像等等的歷史記錄，對(duì)今后的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展具有借鑒意義，所以在檔案的建立、保管、查閱等方面都要形成質(zhì)量管理制度，以約束檔案的各項(xiàng)管理行為，比如：在檔案的裝訂上，明確責(zé)任，實(shí)行誰(shuí)審計(jì)誰(shuí)立卷，審結(jié)卷成，而且必須裝訂整齊、規(guī)范。在歸檔的內(nèi)容上，必須規(guī)定哪些內(nèi)容可以歸入檔案，哪些不能歸入，作到歸入檔案的內(nèi)容必須真實(shí)，來源依據(jù)充分，經(jīng)過確認(rèn)的證據(jù)材料。

    在歸檔資料的順序上，要有明確的排列規(guī)則，作到清晰、規(guī)范。在檔案的保管期間，作到按規(guī)定日期保管，做到查閱、借閱登記制度，明確檔案內(nèi)容保密責(zé)任等。

    四、審計(jì)方法的質(zhì)量管理控制

    在審計(jì)方法上，應(yīng)該說是一個(gè)比較難控制的項(xiàng)目，但是在部門工作的總體審計(jì)思路和在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的主要審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)方法上，必須進(jìn)行事先的規(guī)范和要求，不同的方法取得證據(jù)的質(zhì)量是有很大區(qū)別的，效率效果也有很大不同。

    從總的審計(jì)方法上，明確事后財(cái)務(wù)收支審計(jì)與事中、事前的管理效益審計(jì)相結(jié)合；手工和賬表審計(jì)與計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)審計(jì)相結(jié)合；監(jiān)督評(píng)價(jià)并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，使內(nèi)部審計(jì)有更廣闊的生存空間。

    在具體項(xiàng)目審計(jì)方法上，除按照總體審計(jì)方法外，要規(guī)范哪些項(xiàng)目順查、哪些項(xiàng)目逆查，哪些項(xiàng)目要使用分析性復(fù)核等等，在統(tǒng)一思路的指導(dǎo)下，會(huì)保證審計(jì)項(xiàng)目證據(jù)的收集質(zhì)量和時(shí)間進(jìn)度等。