[摘要]本文根據經濟責任審計的有關規定，分析了經濟責任審計中存在的問題，提出了解決問題的對策。

　　[關鍵詞]經濟責任審計；存在問題；對策

　　經濟責任審計是由獨立的專門機構（或組織）和專職人員接受委托，對有關部門經濟負責人在其職責范圍內履行經濟責任的情況，根據一定的標準和依據，遵循既定的程序，運用相應的方法進行審查分析，依法進行的經濟評價活動。經濟責任審計工作是伴隨著我國經濟體制和政治體制改革的進程產生并逐步發展起來的。1986年底，審計署制定下發了《關于開展廠長離任經濟責任審計工作幾個問題的通知》，對廠長（經理）離任審計的范圍、內容、程序和要求作了原則規定。此后，各級審計機關陸續開展了廠長（經理）離任審計，并在實踐中不斷積累經驗，完善規章制度，逐步擴展到對黨政領導干部的任期經濟責任審計。特別是1995年以來，山東省菏澤地區在全區實行黨政領導干部離任審計制度，取得明顯成效。中央紀委和審計署等部門根據中央領導的指示，認真總結和推廣了菏澤地區離任審計的做法和經驗，并在此基礎上研究制定了《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》和《國有企業和國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行辦法》。2004年國資委掀起中央企業審計風暴，企業諸多行為納入范疇。2004年9月12日，國資委發布《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》。《暫行辦法》指出，今后國有企業法人代表離任或任期屆滿，都應開展經濟責任審計工作。涉及的企業改組改制、上市融資、資產重組等行為都納入審計的范疇之內。同時，中央企業還將建立對主要業務部門負責人的任期或定期經濟責任審計制度。旨在加強對國資委履行出資人職責企業的監督管理，規范企業經濟責任審計工作，客觀評判企業負責人任期經濟責任及經營績效。審計的內容除了包括經營成果的真實性、財務核算的合規性等內容以外，還需對企業的重大經營決策進行審計，包括：涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風險投資決策的審批手續、決策程序、風險控制、經營收益或損失情況等；改組改制、上市融資、發行債券、兼并破產、股權轉讓、資產重組等行為的審批程序、操作方式和對企業財務狀況的影響情況等，有無造成企業損失或國有資產流失；對外擔保、對外投資、大額采購與租賃等經濟行為的決策程序；重大投資的資金來源、決策程序、管理方式和投資收益的核算情況等。至此，經濟責任審計成為領導干部監督管理體制和黨風廉政建設的重要內容，進入了一個新的發展階段。推行經濟責任審計、評價經濟責任人履行經濟責任的情況，是我國審計工作的一項重大突破，也是我國審計工作的一種新的發展趨勢。但是，由于它實行時間不長，有許多問題需進一步探索，經驗有待總結。為了更好的發揮審計機關對經濟責任履行的有效監督，本文就其審計過程中存在的問題及其原因，擬采取的對策等，提出來進行探討。

　　一、存在的問題及其原因

　　經濟責任審計的有效開展，不僅增強了領導干部的勤政意識，提高了領導干部的理論水平和決策能力，同時也密切了黨群、干群關系，維護了黨政機關和國有企業的良好形象。但由于多方面因素的影響，在實施時產生了以下幾個問題：

　　（一）對經濟責任審計的重要意義認識不清

　　一是沒有廣泛宣傳，導致有些主管部門對其重要意義認識不清；二是有的領導反映單位“婆婆”太多，對實行經濟責任審計有顧慮；三是有的審計人員認為審計涉及面廣、工作量大，要求較高，感到力不從心，壓力大。

　　（二）經濟責任審計制度化、規范化問題

　　經濟責任審計制度是通過國家立法建立的一項新的審計制度，雖經過多年的實踐，但仍有不少地方需要進一步改進。又由于它涉及到各行各業，對不同的地區可能有不同的要求，對不同單位的經濟責任者要求也各有所異。在內容和時間要求上，也得規范。實際工作中，由于對經濟責任審計工作在內容、范圍和方式方法上各有異同和不完善，影響著它的規范化。

　　（三）經濟責任審計的分工問題

　　實行經濟責任審計的單位越來越多，審計的范圍不斷擴大。目前我國審計力量普遍偏少，審計任務較重，尤其是在近兩年機構改革中，到處是精簡機構和人員，能增加審計人員的單位比較少，而恰恰在機構改革，中層領導班子換屆的情況下，又是經濟責任審計任務非常集中的時期，審計人員普遍感到壓力很大，不堪重負，對審計工作質量也有影響。

　　（四）經濟責任的界定問題難度較大

　　經濟責任的界定主要是涉及原任責任和現任責任、主管責任和直接責任、個人責任和集體責任等的界定。一方面雖然行政主要領導主持行政方面工作，只要其本人無違紀違規行為，即使任期內單位財務管理方面存在嚴重問題，也無從界定其應承擔的責任。另一方面，被審單位違反財經紀律，在某些環節上既有離任者的個人行為，又有領導班子的集體行為時，往往相互推卸責任，很難界定個人所起的作用大小，管理不當，造成重大的經濟損失，應追究何種行政責任也無明確金額標準界定。

　　（五）審計人員業務素質不全面與擴大了的審計領域不相適應

　　經濟責任審計涉及的內容很廣，這就要求審計人員既要懂得行政財務，又要懂得企業財務、投資基建的財務；不僅要具備查賬技能，還應具備宏觀經濟管理知識、政策法規及審計、會計專業知識、口頭及書面表達能力、綜合分析能力等。而且經濟責任審計的職能不僅僅是監督，同時還有評價、鑒定等。審計對象的多元化和審計職能的多樣化，要求審計人員的知識結構和技術水平相應的趕上來。如果審計人員的業務素質不夠全面，就會嚴重制約和影響審計工作的質量。

　　（六）對審查中發現的違紀問題，查而不罰或罰而不嚴

　　我國的經濟狀況紛繁復雜，人們的法制觀念還不強，一些部門、行業等單位制定辦法和規定時，常出現與國家財經法規相抵觸的現象。這些合理不合法的規定，使審計中查出的問題帶有一定普遍性，也往往成為審計處理難的焦點。另外，審計人員查出了問題，處理時卻難于下手，特別是違紀金額大，情節嚴重的。而且在處理中來自各方面的阻力很大，迫使審計人員要掂掂處罰的分量；也有的循于私情、關系，無視國家法規、制度，把對違紀、違法責任者的處罰降到最低限度。

　　二、應采取的對策

　　綜上可見，經濟責任審計工作政策性強，涉及面廣，情況復雜，困難很大。要達到審計目的，實現審計目標，必須依靠正確的指導思想、黨政主要領導的重視和審計人員的艱苦努力及各方面的支持。這項審計工作的任務應服從“以維護財經紀律為重點，在促進黨風廉政建設和社會風氣好轉方面積極發揮作用，保證經濟改革順利進行”的審計工作總任務。同時結合審計是較高層次的監督部門，是宏觀體系的一個重要組成部分，在工作方法上要分層次、抓重點。具體采取以下對策：

　　（一）提高人們對經濟責任審計重要性的認識

　　經濟責任審計制度是一項具有中國特色的社會主義審計制度，是保證經濟體制改革、發展社會主義市場經濟的一項重要措施。對它提高認識的途徑有三：一是必須通過各種渠道，大造輿論，提高人們的認識，爭取各級黨政領導和有關人士的重視和支持，使這些工作得以順利進行。二是審計人員應本著慎重、負責的態度對被審計人任職期間范圍履行職責的情況作出實事求是、客觀公正的評價。評價時，應依照審計規范評價準則和經濟責任審計實施辦法規定的評價內容作出評價建議，提出審計意見。通過評價，對優秀者賞功，對違紀者處罰，解除經濟責任者的顧慮。三是通過宣傳實例，讓審計人員明白，經濟責任審計意義重大，審計人員應克服困難，積極執行。

　　（二）使經濟責任審計制度化和規范化

　　國務院指示，要逐步實現審計工作的制度化、規范化和法制化。為此應總結經驗，深入推敲，由審計科研單位從理論上進行研究，把經濟責任審計制度建立在科學的基礎上，使之更加完善。對總結的新經驗分析，經過實踐檢驗后，再加以總結，使之規范化、制度化。另外還應研究試行經常性的任期目標責任審計制度，早日形成一個科學的任期目標責任審計規范，使之成龍配套。

　　（三）抓分工，實行分層次、分類審計

　　解決經濟責任審計評議分工問題，我認為應精心組織，將審計對象按管轄范圍不同分為中央、省、市地、縣四個層次，每個層次按單位規模和干部管理權限分成兩類，即實行分層次、分類審計。第一類是黨政機關、重點事業單位和利稅額較大的大中型國有企業的經濟責任者，任職期內由原任命機關，向上級審計機關提出申請，以各級政府審計機關為主，負責組織有關部門及單位主管部門內審人員聯合進行審計；第二類是對小型單位的經濟責任者，由主管部門的內審機構負責組織有關人員進行審計。

　　（四）共同界定領導干部經濟責任

　　審計機關在獨立行使審計職能的同時，要加強與組織、人事、紀檢部門的聯系，把了解的被審單位財務管理的情況與組織部門掌握的領導干部考核情況有機結合，為深入審計提供線索。組織部門有責任提供領導班子和被審單位的有關情況，應與審計機關共同分析研究，確定審計重點，以解決干部考核中群眾舉報或反映問題的疑點。當審計查證嚴重違反財經法紀的問題，須界定領導干部經濟責任時應由審計部門會同組織部門召開專門會議進行分析研究，共同確定領導干部應承擔的經濟責任。另外，對企業領導人任期經濟責任界定應遵循以下原則，即實事求是、客觀公正原則，權責結合原則，重要性原則。在重要性原則中，審計人員應從經濟責任的性質、經濟責任的大小和經濟責任審計的范圍等三個方面把握經濟責任界限。

　　（五）提高審計人員的業務素質

　　要做好經濟責任審計工作，審計人員在政治素質和業務素質上必須符合有關要求，即政治上要求進步，堅持四項基本原則，以全心全意為人民服務、提高企業經濟效益為宗旨；業務上要求熟練，具有較高的會計、審計理論水平和豐富的經驗，掌握各種運算技術，熟悉有關政策、法令、規章制度和會計制度。因此，審計機關首先要把培訓審計人員提到議事日程上來；其次，可采取輪流擔任審計組長，重點項目與一般項目相結合的方法，使人人都有機會做主審和承擔重點項目；最后，采取下戶前集中學習，審計中互相通氣，審計后座談的辦法，推動經濟責任審計的進一步深入。

　　（六）理順處罰與建議的關系

　　對經濟責任審計查出的問題處理難的解決途徑是：改變審計機關現行的領導體制。對經濟責任審計的依據，國家要做出明確可行的規定。審計人員做出處罰時，要在實事求是、客觀公正的基礎上，努力做到有法必依，執法必嚴，違法必究，并堅持一審二幫三促進的原則。對經濟責任者在任職期間，不認真履行職責，弄虛作假，虛報政績以及違反財經法規和經濟犯罪問題，審計機關除依法從嚴處罰外，還應針對所發生問題的原因，提出具體可行的改進建議。另外，還必須加強審計機關自身的廉政建設，端正審計人員的思想和作風。監督他們正確運用手中的權力，不能濫用職權，不準搞任何形式的不正之風。最后，在處罰、評價時，要特別注意執行政策，把握政策，寬嚴要適度，做到客觀公正，賞罰分明。

　　參考文獻：

　　[1]查曉嵐，李晉夷。審計學[M].北京：中國商業出版社，2000

　　[2]《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》

　　[3]《關于開展廠長離任經濟責任審計工作幾個問題的通知》

　　[4]《國有企業和國有控股企業領導人員任期經濟責任審計管理暫行辦法》