經濟責任審計是新時期加強領導干部管理和監督的一項重要舉措。就實施這一監督機制來講，從總體來看，達到了上述目的，但從局部或具體審計項目來看，存在一些審計失敗。本文擬就經濟責任審計的審計失敗，談一點粗淺的看法，與同行商磋。

　　一、審計失敗的內涵

　　所謂審計失敗，一般是指審計人員未能發現財務收支及財務報表中的虛假不實，而出具或披露了審計意見，由此引起審計爭議，導致審計形象的失敗。就審計失敗的表現形式，主要體現在三個方面：一是領導或委托審計的組織部門對審計結果不滿意，主要指未達到審計的目的；二是群眾不滿意，主要表現在群眾關心的熱點、難點問題上，未能公正、公開披露；三是被審計人不滿意，主要表現在任職期間的經濟責任以及企業政績自我認為未能適當反映。由此形成多方輿論評斥審計部門，產生一定的負面影響，構成了審計失敗。

　　二、審計失敗的原因

　　在審計實踐中，導致審計失敗的原因是多方面的，有內部的、外部的以及企業自身因素導致審計的失敗，其情況復雜，成因多樣。況且經濟責任審計，一般是受組織部門的委托，對出具審計結論有一定的時間要求，在短時間內要就任期內的經濟活動，各項經濟指標的認定和企業潛在風險，作出一個準確的定量定性結論，具有一定風險，因此容易導致審計的失敗。

　　（一）外部原因引起的審計失敗

　　1. 領導干部干預審計活動，導致審計失敗。主要表現在對審計活動的干預。一般經濟責任審計主要涉及領導干部，其關系網非常復雜，如果遇到一個左右逢源的領導，他將或明或暗左右審計部門的審計結論，給審計帶來負面影響，導致審計失敗。

　　2. 受審計執法范圍的制約而導致審計失敗。主要表現在《審計法》的規定上。《審計法》明確規定了審計活動必須在屬地管轄范圍內進行執法活動。但在實際審計工作中，企業的經濟業務千差萬別，涉及的領域寬闊，何況有些業務并不是在審計管轄范圍內就可以終結，而外延至不屬于審計管轄的地域，由此引起審計執法區域的限制，導致審計對跨地區的業務難以查清，由此導致審計失敗。

　　3. 現行干部考核程序、任免手續、管理制度的特殊性，不利于審計。按規定對領導干部的經濟責任審計，應實行“先審計，后離任”，但在審計實踐中，往往做不到。干部的考核、任免、管理具有一定的特殊性、保密性，況且還要經過一級組織審批，它不可能將黨委的人事決定事先公開，或告訴審計部門，達不到“先審計，后離任”的規定。由此出現了國家制度的碰撞，導致有些干部離任又任命后，審計又發現了一些問題；個別未使用或免去的干部，審計后其政績又十分突出，導致一些干部沒有合理使用，社會輿論反響強烈，審計自感有失公正，由于制度因素，導致審計失敗。

　　（二）內部原因導致的審計失敗

　　1. 或有項目未能發現，導致審計失敗。主要表現在審計過程中，被審計單位或有損失、壞賬、擔保、非正常債務等事項，財務部門如果不充分披露，或故意隱瞞，審計人員難以發現，審計終結后有時會突然暴露，或是形成經濟糾紛，或是引起民事訴訟，或是造成壞賬損失，若金額巨大均會否定原審計結論，導致審計失敗。

　　2. 重大違紀問題未能發現，導致審計失敗。這主要是指，在經濟責任審計中，某些財務人員主辦或參與設立的“小金庫”、貪污、挪用、公款私存等違法問題，一般人理解更多的是屬審計監督。在審計之后，無論什么原因，什么時候，只要出現上述問題，哪怕很小的違法問題，而審計結論沒有揭露，都認為是審計部門工作失誤，造成的審計失敗。

　　3. 審計人員專業技能上失誤與疏忽，導致審計失敗。在審計實際工作中，由于審計人員的技術手段和業務素質的限制，或是責任心不強的緣故，都會使審計事項偏離實際，得出與事實相悖的審計結論，引起審計爭端，造成審計失敗。

　　4. 審計覆蓋面的限制，導致審計失敗。如果審計一個生產經營規模比較大，經理（廠長）任期又較長的企業時，由于審計人員、時間、財力有一定的限制，審計中不可能面面俱到，采取的抽樣審計方式有時會有兩種情況，導致審計失敗。一是抽審的項目在審計結束后出現問題，對審計結論造成較壞影響；二是已抽審的下屬單位（即二級核算單位）出現問題，也會給審計結論帶來一定的影響。

　　5. 審計回避制度的軟化，導致審計失敗。按《審計法》的規定，在審計中與被審計單位有親屬關系以及經濟利益關系的，或有其他利害關系可能影響公正執行公務的均應當回避。但在審計實踐中，除親屬關系外，現今的朋友、同學關系十分復雜微妙，在其經濟利益上的互利、沖突具有隱蔽性，審計機關難以察覺，造成該回避的未主動回避，所提供的審計信息有失公正。

　　6. 執法不力，也是導致審計失敗的一個重要因素。主要表現在審計結論的下達沒有很好地執行，致使一些違紀問題未從根本上扭轉，在社會上造成了不利影響，導致審計失敗。

　　7. 經濟責任的考核指標，主管部門從總體考慮下達了定性定量指標，在實際工作中，個別指標既包括全民，也包括全社會，如人均收入、勞均收入等是匯總各行業各種經濟成份的綜合數字，其中的準確性有可能存在一定差異，審計難以剔除這些不實部分，在群眾中產生異議，影響審計的客觀公正，由此存在審計風險。

　　（三）被審計單位自身不利因素，導致審計失敗

　　1. 某些企業管理人員，鉆法律政策的空子，浪費國家資財，群眾反映強烈，但審計又基于沒有政策依據難以定性處理。如信息費、咨詢費、手續費的支付究竟在什么范圍適度，多大金額適當，無具體依據，發現某些領導借機舞弊，群眾意見大，審計難以監督，造成審計失敗。

　　2. 內控失靈，產生舞弊，形成審計失敗。主要表現在在任領導主要精力抓經營，放棄了內控的監督約束機制；或是一些武斷跋扈的領導，感到內控礙手礙腳，使原本完善的內部控制制度失效而我行我素；或是經濟萎縮，瀕臨破產的企業，人心渙散，內控制度也隨之弱化消亡。上述問題均導致企業舞弊產生。其次會計核算不規范，財務管理混亂，賬目不清，各方面遺留問題堆積如山，往往在有限的審計力量和時間內難以追溯，或發現舞弊問題難以查清，導致審計失敗。

　　3.國有資產惡意經營，資產損失嚴重，審計難以監督，導致審計失敗。某些國企領導干部受命于危難之時而對企業失去信心，或是接任一個好端端的企業時就抱有撈一把的心態，致使企業資產遭受嚴重損失。如某商貿流通企業，在市場疲軟之際，將五金、百貨價值達200萬元的商品兩度削價，由個人一次性收購僅作價9萬元，變相削價使國有資產遭受嚴重流失。又如某儲運公司由于惡意經營而使大量資產閑置，或是被法院保全而扣押，或是將一輛汽車當一輛馬車來處理，隨意出售國有資產，損失慘重。但這些問題所造成的損失，明知不合理、不合法，但審計又難以作定性處理，導致審計失敗。