我國上市公司的內部審計，無論其定性定位、體制機制或方法方式等，都無法進一步適應現代企業制度要求與經濟監督評價需要。內部審計與入世以來新要求的差距日益擴大，其局限性隨著經濟環境的不斷變化而更加明顯，因而急需對內部審計加以改進和完善，并謀求全方位、寬領域、多層次、高質量的發展。

　　1、明確內部審計的性質定位。內部審計在上市公司經營管理中處于極其重要而又特殊的地位。它是內部控制系統的重要組成部分，也是監督與評價內部控制其他部分的主要力量，因而其在強化內部控制方面應當發揮不可替代的積極作用。不僅如此，在現代公司經營管理中，隨著外部環境變化、各種風險增多、公司治理加強及內部組織重整，內部審計工作還應在改進風險管理和完善治理結構等方面發揮審查、評價及促進作用，由此也賦予了內部審計人員更重、更多的職責和使命。

　　事實上，內部審計的作用不僅在于監督和評價公司內部控制活動，還在于幫助組織進行“軟控制”環境的營造，成為內部控制過程設計的顧問，建議并督促管理當局建立健康積極的組織文化，使其成員能自覺地把辦事準則和職業道德放在首位，共同致力于組織目標的實現，其目的就在于增加價值和改進組織的經營。

　　2、合理設置內部審計的組織機構。目前，我國上市公司都設有內部審計機構，但基本上都處于與其他職能部門平行的地位，其獨立性、客觀性及權威性難以得到應有的保證。隨著公司制度的不斷創新和治理結構的逐步完善，我們主張在股東大會、董事會及經理層之下分別設立監事會、審計委員會及內部審計部門，三者之間由上而下應存在業務指導關系，內部審計機構的設置應高于其他各職能部門，其在業務上向審計委員會負責并報告業績，在行政上向經理層負責并報告工作。因此，我國上市公司的內部審計機構應從平行于各職能部門向更高層級升格。當然，在具體設置內部審計機構的過程中，還應考慮公司的性質、規模、內部治理結構及相關規定，配備一定數量具有執業資格的內部審計人員，并保持其獨立性和客觀性，且應建立有效的質量控制制度。惟有如此，才能有效發揮內部審計的作用。

　　3、擴大內部審計的職能作用。目前，我國上市公司的內部審計人員大多將主要精力置于財務數據的真實性、合法性的審查及監督上，內部審計的主要職責就是“查錯防弊”，而不是對公司管理做出分析、評價和提出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料。事實上，上市公司發生或產生的錯誤與舞弊等問題大多存在于經營管理過程之中。因此，內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向公司內部的管理、決策及效益服務，內部審計的職責也應從審查和監督向評價與咨詢方面拓展，其作業范圍不應局限于財務領域，而應擴展到企業經營管理的各個方面。

　　4、改進內部審計的方法方式。內部審計應該突破單純的事后審計的傳統方式，轉移到事前、事中審計上來。隨著計算機技術的發展及其在公司中應用水平的提高，開展實時審計及事中審計已成為可能。

　　利用計算機進行內部審計，就是要在公司內部建立一個完善、高效的審計信息化系統和審計操作平臺，對內部財務信息系統及會計工作實施有效監控與評價，對公司資金、各種資產進行密切跟蹤；改變目前以手工作業為主的審計方式，提高內部審計部門在信息化條件下實施審計監督與評價的能力；逐步實現審計過程的三個轉變，即從單一的事后審計轉變為事后審計與事中審計、事前審計相結合，從單一的靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合，從單一的現場審計轉變為現場審計與遠程審計、非現場審計相結合。

　　此外，內部審計的實施應從單純依靠內部審計人員的力量向內部審計與外部審計相結合的方向發展。一般說來，這有利于緩解內部審計人員少而任務重的矛盾，也有助于提高內部審計工作的效率與質量。我們注意到，國內有些上市公司的內部審計也出現了內部審計外部化或曰“外包”。這種做法或方式有其優點，通常可以節約培訓費用、具有更多的質量控制、有助于理解行業最佳實務及接觸更多的審計技術，但其缺點也較明顯，諸如外部收費較高、逐漸失去對公司的了解與專業審計技能、公司缺乏對審計及其質量的控制，以及未來管理層沒有機會參加內部審計等。有鑒于此，我們認為上市公司應結合其審計目標、審計內容、審計水平及審計資源等客觀實際，做出恰當、合理的分析、評價及選擇，絕不可一味地盲從或排斥某種做法或方式。

　　5、拓展內部審計的作業領域。以審計目標為標志，內部審計可劃分為真實性審計、合規性審計及效益性審計等審計形態或財務審計與管理審計等審計類型。在實際工作中，內部審計應當開展哪些工作、究竟以哪種審計為重點，一般取決于各個上市公司不同時期的經濟責任內容、預期審計目標及客觀具體條件。我們認為，有條件的上市公司在有效開展或恰當委托外部從事財務審計的基礎上，內部審計部門應重點向下列領域拓展其作業：（1）內部控制評審；（2）管理（經營）審計；（3）經濟責任審計；（4）合同（合約）審計；（5）工程項目審計；（6）環境內部審計；（7）質量控制審計；（8）風險管理審計；（9）戰略管理審計；（10）管理舞弊審計。

　　6、提高內部審計人員的綜合素質。當前，我國上市公司最為緊迫的要務，是根據其在市場競爭中的戰略定位與內部審計的發展要求，盡快培訓和培養一批高素質的內部審計人才。為此，需注意并做好以下幾點工作：首先，應在任用、培訓、定崗、升遷等方面制定出相應的規定和具體要求，不能隨意安排一些人員在審計崗位上；其次，要重視和加強包括財會專業在內的各相關專業知識的培訓，使內部審計人員具有較為廣博、堅實的專業知識基礎，使其能適應和處理不同類型業務及復雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議；再者，要制訂內部審計人員任職資格標準，建立資格認證制度，促使內部審計人員具備必要的素質并達到應有的要求。不僅如此，上市公司的內部審計部門還應成為培養通曉多學科知識、掌握多領域技能的審計人才的集訓地，成為其培養和輸送高級經營管理人才的重要崗位。

　　7、加強行業管理，完善工作規制。目前，各上市公司內部審計機構的設置、內部審計人員的配備、內部審計程序與方法的建立、內部審計標準的制定，以及內部審計質量的監督等均未統一，不利于內部審計工作的正常開展及其作用的充分發揮。為此，要加快各級內部審計協會的組織建設與制度建設，盡快設立和完善地方性或區域性內部審計協會，建立健全中國內部審計新的行業管理體制，對內部審計機構和內部審計人員進行行業自律管理，指導和監督內部審計工作的開展。我國內部審計工作應當由行政型的法規強制管理、分散管理，向社團型的行業自律管理、集中管理轉變。

　　法律法規不甚健全是導致內部審計制度不盡完善，內部審計工作成效不大的主要原因之一。眾所周知，經濟社會中的各種行為主要是靠法律法規與職業道德來規范和制約的，內部審計工作也不例外。法律法規與職業道德的健全完善不但能使內部審計工作有章可循、得以規范，而且可使內部審計人員避險有依、保護自己。2003年國家審計署發布了《審計署關于內部審計工作的規定》；中國內部審計協會也制定了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》及十個具體準則。它們的頒布與施行是內部審計工作的一件大事，是完善與發展內部審計工作規制的重要舉措。當然，從內部審計現狀及未來發展角度分析，這些規制還遠不能滿足上市公司的實際需要，尚需在實踐中緊密結合未來發展變化情況，并積極借鑒國外先進或成功的經驗與做法，對之不斷加以總結改進充實提高，以制定出較為健全有效的我國內部審計規范體系，最終使我國的上市公司率先實現內部審計的制度化、規范化及國際化！

　　（作者單位：中國人民大學）