審計署于1995年7月頒布實施《關于內部審計工作的規定》以來，許多企業集團都依照該規定設立了內部審計機構，而且在審計工作中也取得了一定成績，確立了內部審計應有的“位”和“威”。但是企業集團內部審計機構畢竟是企業集團內部設置的一個為企業服務的職能機構，審計業務的開展遠不如外部審計（政府審計、注冊會計師審計）那樣來得容易，在實踐中存在許多困難之處。

　　企業集團內部審計的難點

　　一是內部審計權限上的困難。審計署頒布的《關于內部審計工作的規定》中明文列示了內部審計機構的權限，實際上內部審計機構的權限卻受到很大的限制，如該規定列示內部審計機構具有參加有關會議的權限，但實際工作中卻很少通知審計部門參加企業集團公司本部或下屬公司的經營管理會議，與審計有關的會議資料也很少送給內部審計機構；又如該規定建議授予內部審計機構經濟處理、處罰的權限，實際工作中內部審計機構一般只有經濟處理、處罰的建議權限。內部審計的“威”很難通過審計權限的執行來確立。

　　二是在審計中發揮獨立性的困難。內部審計機構從理論上來說只要獨立于被審計單位，就能處于獨立地位，能夠做到客觀、公正。然而在實際工作中內部審計機構與被審計單位基本上都是在同一個企業負責人領導，相互之間地位是平等的，同時企業集團內部的職能部門的設置是遵循相互分工、相互制衡原則的。內部審計機構與被審計單位之間必然存在或多或少的利益關系，而且內部審計人員很大部分都不是一進入企業就在內部審計機構工作，與被審計單位及其人員也存在各種不同形式利害關系?？梢妰葘彊C構及其人員很難具有超然獨立的地位。

　　三是內部審計決定執行上的困難。政府審計的執行可以依靠政府的行政手段得到保證，而內部審計的執行卻在很大程度上是基于被審計單位的良好善意的大小而定，雖然內部審計機構也有制訂一些規章制度來保證審計決定的執行，但是這些規章制度在某些有著共同利害關系結成的權力網的精心庇護和任意變通之下，頃刻之間潰不成軍，所有應該得到糾正或處罰的違規違紀行為依然大行其道，企業資產安全不能得到保證，內部審計的作用大打折扣。

　　四是在內部審計實施中的困難。企業集團內部審計雖然以企業集團名義進行，審計通知書也是由企業集團領導簽發，但實際審計中，被審計單位往往鮮有積極配合者，要么拖延提供資料或提供不全；要么設置各種障礙阻止審計人員的查證、取證；要么尋找各種借口對審計人員進行人身攻擊；等等。雖然這種困難有被審計單位主觀上對內部審計認識的模糊造成的，但更主要的是被審計單位唯恐本單位存在的違法亂紀行為被查出而采取的抵制行動。而只要內部審計存在、違法亂紀行為存在，這種審計中的困難就會一直存在下去。

　　化解內部審計工作中存在難點的對策

　　筆者作為一名企業集團內部審計人員，結合自己的經歷對如何化解內部審計工作中的難點提出幾點看法，以供各位同行參考。

　　一是企業領導人要充分認識內部審計工作的重要性。內部審計機構不是企業的花瓶，既然設立了內部審計機構，就要讓其發揮應有的監督和服務的功能。國內知名企業如四川長虹和首鋼集團內部審計機構能夠取得較好成績是和其企業領導人的大力支持分不開的，因此企業領導人要充分信任和理解審計工作，不要隨意干涉內部審計機構的工作，盡量減少從行政管理方面可能造成的審計困難。

　　二是重新構建內部審計機構在企業集團內部的位置?，F在國內企業集團公司設立的內部審計機構基本上都隸屬企業經營領導人領導，這種方式雖然能保證內部審計機構的相關經費，使內部審計工作更貼近企業經營活動，但是這種方式很難保持內部審計的獨立性。因此企業集團應探討重新架構內部審計機構，考慮在企業集團內部設立審計委員會，內部審計機構直接歸屬審計委員會領導并向其匯報工作，該審計委員會可由企業集團內的董事、監事、經營領導層、職工代表等按一定比例組成，以保證內部審計機構的超然獨立地位。

　　三是要賦予內部審計機構充分的權限。企業管理層應根據內部管理的需要，授予內部審計機構相應的行政處分、經濟處罰的權限。該權限可實行分級管理、個別授權。比如可規定內部審計具有警告、嚴重警告的行政處分權；具有對個人處以1000元以下、對單位處以10000元以下的經濟罰款權限。對超過上述權限的行政處分和經濟處罰權可視具體案例報企業領導批準后由內部審計機構作出。使內部審計機構擁有“尚方寶劍”，樹立審計機構在企業內部應有的地位，發揮內部審計機構的威懾作用。

　　四是單獨編列內部審計機構的業務經費和人員經費。內部審計機構很難保持獨立性的原因主要體現在經濟利益上，因此企業必須充分保證內部審計機構的業務經費和人員經費，每年在年度預算中給予足額安排，并且不和企業的經濟效益掛鉤，而與內部審計工作的質量和數量掛鉤。同時制訂內部審計工作管理規定，嚴禁內部審計人員弄虛作假、徇私舞弊提供虛假或嚴重失真的審計報告，從而最大限度保證內部審計機構的獨立地位。

　　五是嚴格執行審計決定。審計決定是內部審計機構的勞動果實，是對具體審計項目的總結，在經過企業領導批準后應及時送達被審計單位執行，被審計單位應嚴格執行。內部審計機構應建立審計執行檢查反饋制度，對一切說情拉關系的活動堅決拒之門外。企業領導人應充分尊重其批準的審計決定，不能姑息遷就，對審計中查出的企業內部存在的違規違紀現象要有堅決查處的決心，以維護內部審計機構的權威地位，為內部審計機構創造一個寬松的審計環境。