[摘要] 壽險公司的內部審計是壽險公司的內在需要，有助于壽險公司轉變經營機制、提高內部管理水平、增強市場競爭力，有助于我國壽險業的健康發展。但是由于我國壽險公司內部審計制度建立時間較晚，還存在一些不足之處如：內審機構獨立性不夠、職能定位偏低等，導致內部審計的作用沒有得到應有的體現，為適應壽險業快速發展的需要，完善壽險公司內部審計迫在眉睫，本文僅就如何提高壽險公司內審機構獨立性、職能定位、規范運做程序、加強人員管理考核方面提出改革思路。

　　[關鍵詞] 內部審計 壽險公司 權責匹配

　　國際內部審計協會認為：“內部審計是一項獨立的、客觀的鑒證和咨詢活動以增加價值和改善組織的運作。它通過系統化、專業化的方法，評價和改善組織風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現其目標。”保險公司內部審計是公司內部控制系統的重要組成部分，對增強公司風險管理能力，維護資產安全，實現公司經營管理目標，具有重要的現實意義和作用。按照國家規定，目前我國大多數壽險公司都設立了內部審計機構并配備了審計人員。下面，筆者就我國壽險公司內部審計的現狀、存在的問題及其相應對策作簡要的分析。

　　一、我國壽險公司內部審計的現狀

　　我國壽險公司內部審計部門自1996年中國人民保險公司分業經營后開始運轉和工作。經過多年發展，我國壽險公司內部審計制度，從打基礎到逐步規劃，從探索到發展，目前以基本形成了內審工作體系的基本框架，在促進壽險合規經營、發揮內部再監督作用方面取得了很好的成效。但由于內部審計工作在壽險系統的發展時間短，從整個內審體系的建設方面看還處于探索和逐步完善的階段。按照內部審計機構獨立性的強弱及隸屬關系劃分，目前我國壽險公司內部審計機構主要有以下四類[1]：

　　1.內部審計機構隸屬于公司董事會，受董事長的領導。總公司設稽核部，分公司下設稽核室或財務部門設稽核崗，業務有總經理主管，行政管理有部門領導負責。

　　2.內部審計機構隸屬于。審計委員會，受審計委員會領導。總公司設審計部，省（市）公司設審計辦公室或稽核監察部，由副總經理或紀委書記主管。

　　3.內部審計機構隸屬于審計委員會，受審計委員會領導。總公司設稽核部，由稽核總監主管，下設特派辦公室，由副總經理主管。

　　4.內部稽核部隸屬董事會下設的稽核委員會，下設區域性的稽核部，省（市）公司設稽核部，由副總經理主管。

　　總的來說，幾年來，盡管壽險公司內部審計在監督方面發揮了一定的作用。但是由于種種的原因，原有的審計職能相對單一，審計作用相對弱化，已經遠遠落后與國際內部審計的發展，與壽險公司監管環境的變化，經營管理的需要、公司治理結構的改善及國際化發展的要求不相適應。

　　二、壽險公司內部審計制度存在的問題

　　與社會審計和政府審計相比，我國壽險公司內部審計無論是在法律法規制度的建設上，還是在機構設置、人員數量和質量上以及在業務建設和職能作用的發揮上都明顯落后，與西方發達國家的內部審計相比差距則更大。目前，我國保險公司內部審計主要存在問題如下：

　　1.內審組織的獨立性不夠。目前，我國壽險公司內部審計在機構設置上分別設置了集團審計部、區域性審計分部、省（市）公司審計監察部；總公司審計部、省（市）公司審計辦公室；總公司稽核部、區域特派辦公室。從集團總公司、總公司、區域性公司、省（市）公司均依托與現有的組織體系而逐漸建立了雙重或垂直領導下的內審機構，區縣公司未設立獨立部門和內審人員。同時，國內壽險公司內審工作實行公司總經理負責制，內審部門對總經理負責報告工作。這幾年的壽險內審實踐表明，往往經本公司領導審閱后的審計報告，都是按照領導的“意見”有“選擇”的報告，其結果是反映問題避重就輕、掛一漏萬，而且這種現象非常嚴重。這種報告制度直接導致了內審部門審計權和問題的報告權不相匹配，其根本原因就是內審組織的獨立性不夠，使的內審部門難以處于超然獨立的地位，影響到內審工作客觀真實的反映問題，不能為領導和上級公司的決策提供很好的決策服務[2].

　　2.內部審計的職能定位不高。傳統的壽險公司內審職能的定位主要體現在監督上，是對整個業務實行再監督，基本上是以查錯糾弊、堵塞漏洞為目的的。這種定位與當時壽險業發展狀況基本相符，起到了積極的作用。但是從長遠來看，隨著我國壽險業的發展，其內部審計僅定位于監督職能，滿足于查錯糾弊，顯然是定位偏低，或者說缺失。這是因為：隨著管理體制的不斷完善，制度規范性不斷加強。業務機構的差錯和漏洞越來越少，內審工作就不能停留在該層面上，而應該向預防在先的方向和思路發展。且壽險公司有很多業務機構涉及較大的資金風險，如承保、理賠、財務、信息技術等部門，對這些部門如果僅以事后審計的方式，顯然不能滿足壽險行業不斷發展的需要。

　　3.內審運作還不夠規范。具體體現在以下方面：一是內部審計計劃沒有體現以風險評估為基礎的長遠規劃，往往是一年一變，容易導致短期行為，難以形成整體規模效應。二是內部審計技術手段落后，還停留在手工查賬式審計階段，很少運用計算機抽樣技術和非現場審計軟件提取與分析技術，導致審計結果缺乏科學性和可信性。三是沒有統一規范的后續審計制度，對審計結果和處理意見的落實情況不明，影響了審計結果的綜合運用。

　　4.部分內審人員素質不高，且缺乏規范的內審人員職業后續教育制度。由于有些公司對內審工作缺乏足夠的重視，導致在人員的配置的數量和質量上都不高，經常出現內審人員是“財務人員的二線”，數量上的不足導致了內審人員每天忙于應付日常的審計任務，難以擁有充足的時間進行必要的職業培訓和專業技能的學習。質量上的不足，導致內審人員的專業勝任能力差。這在一定程度上阻礙了壽險公司內控制度的建設進程。

　　三、改進壽險公司內部審計的幾點思考

　　不可否認，在公司粗放式經營時期，各項內控制度尚未健全，行業自律意識較薄弱，違規經營現象時有發生，“警察型”的內部審計對查錯防弊、糾正違規、防范風險等方面起了很大的作用，而且這種作用也是不可或缺的。但是，針對壽險公司的現狀以及內部審計體制本身的缺陷，內部審計若停留在老觀念、老模式、老手段上，將不能適應公司的變化發展，內部審計的價值也無法得到進一步的體現。因此，完善壽險公司內部審計制度至關重要，針對上述問題，筆者認為可以從以下幾個方面來改進和完善壽險公司的內部審計：

　　1.在組織體系上應保證內部審計的客觀獨立性。獨立性是內部審計的基礎，是內部審計能否客觀、公正地履行職責的保證。為保證內審機構的客觀性、獨立性，必須使內審機構獨立于被監督者，內審業務的開展、經費的核算等不受其他部門的牽制，即內部審計必須有最高管理者直接領導。照此原則和參照國際內審制度的先進經驗，我國壽險公司內審組織體系應該向三個方向發展：一是內審機構垂直領導，由總公司向個分支公司派駐內審機構。派出機構的內審人員逐級并最終對總公司負責。二是內審業務所發生的費用預算、由總公司內審部門及主要負責人的業績考核職務升遷和薪酬變化由總公司直接決定。三是審計資源高度利用，總公司高度統一指揮，從多角度反饋信息，使信息高度集中。

　　2.職能定位上要體現內向服務性。加強內部管理和監督，幫助最高管理層更好的履行職責應該是內部審計的立足點，服務的內向性是內部審計的一個重要特點，因此內部審計的監督與服務職能是相輔相成、不可分割的。著眼與新的職能定位，壽險公司的內部審計應建立一個監督、評價和建議一體化的職能體系，以實現審計資源的集中管理、優化配置，審計方法的創新、高效運行，審計信息客觀及時、上通下達，發揮審計“第三只眼”的作用。第一，應加強和業務部門的溝通和交流，提出更好的解決問題的方案，為實現壽險公司的管理目標服務。第二，內審人員的審計重點要從傳統的財務審計轉向經濟效益審計，同時更多的關注風險管理和內部控制的問題，為公司提供有關內部控制與管理方面的決策參考。

　　3.規范內部審計的運作程序。壽險公司內部審計在運作上要按照標準化程序來進行，這樣既明確了內審人員在審計過程中的權責界限，又有利于提高工作的效率。第一要科學的制定審計計劃，綜合運用風險評估與分析等方法，找出公司各個環節的風險點，確定壽險公司各項管理和業務工作的風險程度，實現對風險領域的有效管理和控制。第二重視現代科學技術在內審工作中的運用，如利用電子化手段啟動非現場審計：確定一套科學的預警指標系統，借助計算機的支持開發非現場審計系統，可以對分支機構的經營活動進行全面的、持續的監控，及時的發現存在的問題和疑點，這樣，即擴大了審計的范圍，又增強了現場審計的針對性，有利于提高內審工作的效率和質量。第三建立內審質量保證體系，規范審計流程管理，實行項目審計質量考評制度和內審人員責任追究制度，重視內審項目的年度綜合分析報告，充分運用內部審計結果。

　　4.加強內審人員的管理和考核，規范其職業后續教育制度。內審人員是內部審計的直接執行者，其素質的高低直接影響了內審工作效果的好壞，因此加強內審人員的管理、考核是完善壽險公司內部審計制度的關鍵。一是要建立內審人員資格認定制度。這樣既可以使更多的優秀人才加入到內部審計的行列，又可以淘汰不合格的內審人員，提高內審人員的整體素質。二是明確內審人員的責任界定。如：違規審計、違規操作、瀆職等造成的審計失誤或審計風險的，應予以追究相應的審計責任。三是要規范內審人員的職業后續培訓制度，這可以參照中國注冊會計師的職業后續培訓做法，如規定每個內審人員接受職業后續教育的時間3年累計不得少于180學時，其中每年接受后續教育的時間不得少于40學時；接受脫產教育的時間3年累計不得少于120學時，其中每年接受脫產職業后續教育的時間不得少于20學時。對于無故缺席或沒有完成學時者，給予相應的處罰。這樣有助于內審人員，了解行業動態、學習掌握新知識，適應日益激烈市場競爭的需要。

　　內部審計正經歷著重大的變革，在這一變革過程中，內部審計所扮演的角色是風險管理與公司治理的整合者；內部審計師是公司戰略規劃的參與者，不再是戰略規劃的觀察者和局外人，唯有這樣，內部審計才能開展公司發展戰略和經營決策審計、投資效益審計、人力資源審計、風險評估等，以加強對公司內部控制系統的評價和風險控制，對公司的經營過程進行評價和控制，促進公司管理的加強和經營得以不斷改進，為公司提供最為需要的服務。我國壽險公司的內部審計應積極借鑒西方發達國家的先進經驗，并結合我國的具體實際，進一步完善我國壽險公司內部審計制度，只有這樣，才能充分發揮內部審計的作用，推動我國壽險業的發展。

　　參考文獻：

　　[1]北京保監局課題組 壽險公司內部控制研究[M] 經濟科學出版社 ，2005，5

　　[2]莫國鑄 論壽險公司內控制度建設[J] 保險研究，2003，11

　　[3]唐江龍 保險公司內部審計謅議[J] 保險管理干部學院學報，2001，5

　　[4] W.Robert Knechel Auditing： Text ； Case [M] 東北財經大學出版社，1998，4

　　[5]中國注冊會計師協會 審計[M] 經濟科學出版社，2005，3