[摘要]隨著經濟管理和審計的發展，一些企事業單位選擇了向外部審計人員購買內部審計服務，即出現了內部審計外部化（或外包）趨勢。內部審計外部化作為內部審計發展過程的一個新動向，是企事業單位理性選擇的結果，而對于我國高校內部審計而言也是明智之舉。但在內部審計外部化過程中會出現許多問題，必須因地制宜地采取相應的對策。只有在合理規避與解決內審外部化可能出現的問題基礎上，高校內部審計外部化工作才能夠順暢進行。

　　[關鍵詞]高校；內部審計；外部化

　　一、存在的問題

　　1、在內審業務外程中，選擇外包單位的方式、程序不當或人為干預過多而導致中選的外包單位素質不高，影響審計效果。

　　2、外部審計的獨立性有可能受到影響。由于外部審計機構良莠不齊，同時實施具體審計業務的人員的執業水平和道德素質也有差別，為了確保外部審計機構按照獨立審計準則行事并保證審計質量，在內審業務外程中，內審部門實行監督和控制措施是很有必要的。但這反過來又勢必影響外部審計機構和人員的獨立性。因為如果監控的程度和方式不當，過多進行人為干預，就會影響外部審計機構的獨立審計。

　　3、審計工作不夠“貼心”。內部審計外包后，審計可能會變成一種程序性的工作，由于外包審計人員只與委托單位有短期的合約關系，最終的經濟效益與他們沒有直接聯系，外包審計人員便不會像內部審計人員那樣全心全意為本單位考慮。

　　4、外包審計人員因短期合約關系才接觸外包單位，并非長期駐扎于此，因而可能因為不夠熟悉單位內部的情況而導致審計效果不如內審。注冊會計師、造價工程師和其他專業人士畢竟不熟悉各個單位的具體情況，而內部審計師，特別是那些在校內工作很長時間的內部審計師，更了解本單位的發展戰略、管理手段、文化氛圍、部門間的利益關系等因素。這種背景知識的差異可能影響到審計計劃的深度和審計程序的執行，并可能會對內部審計工作的效率和效果產生重大的影響。

　　5、由于外部審計人員獨立于委托單位，不受委托單位的行政約束，因而有可能出現違反職業道德的行為。外部審計人員在精神上、組織上、經濟上均獨立于委托單位，不像內部審計人員那樣在本單位行政約束下事事小心、注意影響，因而有可能責任心、認真程度不夠強，甚至有可能與建設管理方有關人員或施工單位串通舞弊，影響審計質量。

　　6、在內部審計人員與外部審計人員協調及實施監控措施的過程中，有可能出現糾紛。外部審計人員多數是具有執業資質、有豐富實踐經驗的專業人士，而內部審計人員相對來說在這方面欠缺一些。因而在協調與監控過程中，外部審計人員有可能對內審人員的合理建議熟視無睹，甚至導致雙方發生沖突。

　　二、解決問題的對策

　　1、在內審業務外程中，所選擇的外包方式及程序應既做到公開、公平，又能體現科學性、合理性。例如以招投標方式作為選擇外包單位的方式應當是科學而公正的，但必須注意設計的技術招標書、評分指標及賦予的分值權重應當科學合理、考慮全面，真正做到考察外部審計機構的素質。同時，招標的程序應在監察部門的監督下進行，所密封的標書不能有任何暴露投標單位身份的跡象，否則將視為廢標。只有從形式到內容都做到客觀公正、科學合理，才能使技術水平、職業道德俱佳的外部審計機構及人員脫穎而出，從而保證高水平的審計質量。

　　2、內審機構在實施控制和監督措施的過程中，應注意方法得當、程度適度。一方面應給外部審計機構及人員足夠的空間，使其按照獨立審計準則和相關規范工作。在審計計劃階段，外部審計人員在選擇審計技術、審計程序和確定其應用范圍時，不受任何控制和干擾；在審計實施階段，外部審計人員在選擇應審查的范圍、活動、人際關系和管理政策方面，不受控制和干擾。不能因個人利益和私人關系而放棄或限制對某些場合的檢查活動；在審計報告階段，審計人員在陳述經審查明確的事實，對審查結果提出建議和意見時，不受任何控制和干擾。另一方面內審人員在實施監控時，應按照雙方的約定進行，例如對于基建項目外包審計，在外部審計機構與施工單位及建設管理方現場代表見面商議的過程中，應有內審人員見證；在外部審計人員對竣工圖有疑問，需察看現場時，應由內審人員陪同并共同查明問題；對于外部審計機構出具的審計報告征求意見稿，內審部門負責人及技術人員有復核和提問權，如發現問題，應當提出異議。只有監控的方法與程度適當，才能即使外部審計機構保持實質上與形式上的獨立，又使內審部門達到質量控制的目的。

　　3、外部審計人員非委托單位的員工，除了按照外包合同的約定取酬外，與委托單位無任何經濟利益關系。由于其利益并非與委托單位利益息息相關，因而有可能對外包單位的整體利益考慮不夠。為此，在選擇外包單位時，應特別強調要選擇具有良好的職業道德、責任心強、思想素質好的外審人員，他們不僅僅要考慮所在事務所及自身的利益，也要把維護委托單位的利益視為己任。

　　4、外部審計人員進入外包單位后，必須盡快較全面地了解該單位內部情況，方使審計工作順利進行。一方面應選擇有豐富實踐經驗，有較強職業敏感性，并且具有較強溝通與協調能力的審計人員參與審計；另一方面應提供盡可能多的資料，并得到內審人員及相關職能部門的大力協助。特別是對于一些事后才介入的審計事項，必須取得有關事前、事中情況的信息，那么審計人員必須能夠從檔案資料中挖掘出有用的信息，并從內部當事人那里了解到可靠的證據。這就要求從擇優選取高素質審計人員，保證檔案資料的完整性、可靠性，發動內審人員及其他相關人員配合外部審計人員工作的積極性、主動性等方面下功夫。

　　5、由于外部審計人員獨立于外包單位，原則上不受外包單位的行政約束，再加上與外包單位系短期合約關系，也不用擔心與被審單位或其他有關人員的“私下交易”會對自己造成長期的影響，因而有可能為求審計效率，無原則地讓步，甚至發生串通舞弊的行為，在個人接受好處后，做出損害外包單位利益的行為。為杜絕這種現象發生，一方面仍應強調要選擇具有良好職業道德、思想素質好、為人正直的審計人員，這是從根本上保證審計工作不弄虛作假的有力措施；另一方面內審部門實施監控措施也是很有必要的。例如在建設項目審計中，規定“外部審計機構與人員不得與施工單位、建設管理單位私下接觸，若需見面及商議事情須內審部門人員在場，有關聯絡、通知、陪同事項都須內審人員負責”等事項，雖然不能從根本上杜絕“私下交易”，但也為不法行為制造了障礙。當然，還可采取其他一些牽制雙方的措施。比如在建設項目審計中，可與施工單位簽訂一份“工程結算承諾書”，規定“如審減金額超過送審金額的一定比例，超過部分由施工單位負擔審計費”。如果沒有這項規定，施工單位很可能高估冒算，而外部審計機構為圖快或為減少矛盾，一旦取得了較滿意的審減率及相應的審計費就不再繼續深入，但實際上還為施工單位留有大量的利潤空間。制定了這項規定后，一方面施工單位就不會輕易過高地冒算造價，因為超過一定審減比率自己會付出代價，另一方面外部審計人員為本單位的利益著想，即使在施工單位謹慎小心的情況下，也會盡力去發現造價不合理的地方。這樣可以牽制外部審計人員與施工單位，從而維護了外包單位的經濟利益。

　　6、在內審業務外程中，內審人員與外審人員的協調是重要的一環。為使內審人員的監控和協調工作順利進行，從內部審計方來看，應派溝通協調能力較強，專業水平較高，經驗較豐富的內審人員從事協調工作，因其意見及建議具說服力，可盡快化干戈為玉帛。這就需要內部審計人員努力提高自身素質，從理論與實踐兩方面充實自己。另外還可鼓勵內審人員通過自學，取得注冊內部審計師、注冊會計師、注冊造價工程師之類的專業資格，這樣使得他們在面對外部審計專家時底氣更足。同時，也應當要求內審人員為人正直，客觀公正，以事實說話，不偏袒任何一方。從外部審計方看，需要外部審計人員戒驕戒躁，虛心接受意見。

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