研究如何降低審計成本，首先必須弄清審計成本的組成以及加大審計成本的因素，然后再針對實際情況采取相應對策最大限度地降低審計成本。

　　一、審計成本的組成審計成本可以從不同角度進行分類組成，主要有：

　　（一）審計成本按其表現形式可分為現實成本和潛在成本。

　　現實成本與審計中的人力、物力、財力支出密切相關。審計人力支出主要表現為進行審計工作的人數的多少和審計工作時間的長短等；審計物力支出主要表現為審計用車輛、電腦等資產的損耗等；審計財力支出主要表現為審計期間的資金開支等。審計中的人力、物力、財力支出越大，審計的現實成本越大，審計中的人力、物力、財力支出越小，審計的現實成本越小。

　　潛在成本與審計風險密切相關。審計風險主要來自于經濟活動中違法違紀行為的隱蔽性、審計人員自身素質不夠、審計實施質量不高等。審計風險越大，審計潛在成本越大，審計風險越小，審計潛在成本越小。

　　（二）審計成本按其隨審計工作量變化的情況可分為固定成本和變動成本。

　　固定成本是審計機關的日常維持費用，包括人員工資、日常費用耗費等，這些費用一般不隨審計項目的多少而增減變化，就是很少安排或沒有安排審計項目這些費用也照常開支。

　　變動成本主要是圍繞審計組或審計項目的支出，包括：差旅費、審計組辦公用品耗費等，這些費用隨著審計項目的多少而增減變化，審計項目越多，變動成本越大，審計項目越少，變動成本越小。

　　二、加大審計成本的因素當前，加大審計成本的因素很多，概括起來主要有以下幾方面：

　　（一）審計人員成本觀念淡薄。

　　審計人員還沒有牢固樹立起成本觀念，致使在實際工作中不注重節約成本、不講求工作效率的情況司空見慣，甚至已習以為常，這是導致審計成本加大的主觀因素。

　　（二）審計計劃不周。

　　在實際工作中，由于缺乏科學的預見性，缺乏對客觀情況的科學分析判斷而導致審計計劃不科學、實際執行計劃效果差的情況并不鮮見。按照不科學的審計計劃實施的審計項目，經常是付出了大量的人力物力財力而審計成果不盡理想甚至一無所獲。

　　（三）審計項目組織不力。

　　在遇到諸多審計項目時，特別是上級機關臨時交辦任務多又與原先制定的審計計劃相沖突時，對于審計項目的組織不盡科學，有時甚至雜亂無章，審計調度不力，時常出現審計力量分布不均、重大項目力量相對薄弱而小項目力量相對過剩的情況等。在具體審計項目組織中，不講科學，不講技巧，不講效率，致使許多審計項目審得不深不透，加大了審計風險，加大了審計潛在成本。

　　（四）不講求辦事效率。

　　在日常工作中，辦事效率低下，對于許多工作不是往前趕、高效率、快節奏完成，而是拖拖拉拉，有時甚至敷衍應付，致使許多審計項目未能按期完成，審計效果不盡理想，無形之中加大了審計成本，降低了審計成效。

　　（五）人的主觀能動性在某種程度上未能充分發揮。

　　在審計工作中，還存在許多不利于發揮審計人員積極性的因素，例如用人不當問題、不注意營造良好環境問題等，這些問題使審計人員的主觀能動性不能得以充分發揮。

　　（六）計算機輔助審計未能發揮應有作用。

　　當前計算機輔助于審計工作的作用尚未充分發揮出來，計算機在很大程度上僅僅起到打字機的作用。

　　（七）審計培訓未能引起足夠重視。

　　由于審計培訓的效果有一個滯后期，況且需要現實的財力和精力，因此審計培訓在較大程度上尚未引起足夠重視。

　　（八）審計成果挖掘不充分。

　　審計成果的擴大是相對降低審計成本，而審計成果不理想則是相對加大審計成本。在當前審計工作中，擴大審計成果的措施不夠得力，應出產的審計成果未出產被埋沒的情況較為普遍。

　　三、降低審計成本的對策要探求降低審計成本的對策，首先必須對審計成本進行分析，然后才能根據情況采取對策。

　　（一）審計成本分析筆者認為，衡量審計成本的高低不應片面以審計成本的總體發生額為標準，而應以將審計成本的總體發生額與其相應的審計成果作以比較而分攤到每一審計成果上的平均審計成本為標準。一般情況下，審計成本與審計工作時間成正比（或近似成正比），即審計時間越長審計成本（絕對額）越大；與審計成果成反比（或近似成反比），即審計成果越大（多）審計成本（相對額）越低，用公式表示為：審計成本=審計時間/審計成果，直觀地說，這個公式可以表述為：審計成本是體現在平均單位審計成果中所耗費的審計時間。值得注意的是，通常情況下，成本是以金額形式表示的，而上述的審計成本卻成了以“時間”形式表示，因此需要說明的是，在這個“審計時間”中隱含著審計耗費的總體發生金額，這里就需要量化計算在一定審計時間內包含了多少審計人力、審計物力、審計財力的耗費等。由于耗費的人力和物力不象財力那樣容易計算，但為了便于計算審計成本，應將耗費的審計人力和審計物力進行貨幣化計算：審計人力耗費是指審計人員腦力和體力的損耗，體現為為補償這些損耗而支付審計人員的工資獎金津貼福利等；審計物力耗費是指車輛、電腦、辦公樓等資產的損耗，體現為維修、耗油、折舊等支出；而這里的審計財力耗費應是指除審計人力和審計物力以資金支付以外的資金支出。審計成果的大小表現為兩個方面：一是審計成果數量的多少，二是單個審計成果的大小。審計成果數量越多，審計成本越低（相對額）。而單個審計成果的大小則應以其體現的效益衡量，效益越大審計成果越大，如果每個審計成果都有著良好的效益，則平均單位審計成果就大，上述公式的分母就大，審計成本就低。至于單個審計成果的量化問題的確難以解決，審計成果體現的經濟效益如上繳財政金額、促進被審計單位增收節支額等可以量化計算，但審計成果體現的社會效益如查處的大案要案線索、為上級領導提供的決策依據、為被審計單位提供的一系列服務等則難以量化，但盡管難以量化，卻也可以用文字表述的形式加以體現，人們可以根據這些文字表述將審計的社會效益在自己的頭腦和感覺中進行無形量化，例如：某個審計項目查出了大案要案線索，根據此線索查處了一些違法犯罪人員，挽回了大量經濟損失，則這個審計項目所發現的大案要案線索就有著良好的社會效益；又如某個審計項目提供的審計情況被上級領導引起了高度重視并作了重要批示，起到了重要的決策參考作用，有效地促進了當地經濟的發展，則這個審計項目也有著良好的社會效益；再如某個審計項目針對審計中發現的問題為被審計單位提出了許多切實可行的可操作性強的審計建議，被審計單位采納這些審計建議后其管理水平、人員素質、經濟效益等方面都取得了明顯提高，則這個審計項目也有著良好的社會效益。上述審計項目所產生的社會效益在人們的頭腦中均可有著某種價值估量，這個估量便為審計成果的量化成為可能，盡管這種量化不是十分確切。通過以上分析可以看出審計成本的量化計算較為復雜，故此，筆者不想作具體的數字計算，但這并不影響本論文所闡述觀點的論述。

　　由前述審計成本=審計時間/審計成果的公式中可以看出，降低審計成本可表現為（分子分母量的變化趨向靠攏）：

　　（1）審計時間節約同時審計成果擴大 ，（2）審計時間不變同時審計成果擴大 ，（3）審計時間小幅度加長同時審計成果大幅度擴大  ，（4）審計時間節約同時審計成果不變  ，（5）審計時間大幅度節約同時審計成果小幅度縮小  ，上述情況中：。表示審計時間或審計成果不變，箭頭向上表示審計時間的加長或審計成果的擴大，箭頭向下表示審計時間的節約或審計成果的縮小，箭頭的長短表示幅度的大小。審計時間的節約、不變、加長以及審計成果的擴大、不變、縮小都是相對于預先制定的較為科學的計劃目標而言的，這是因為科學的計劃目標對審計的時間和成果都應該有個量的預計和規定。下同。

　　第（1）種情況最好，其他情況可根據具體情況具體對待，特別是第（5）種情況由于出現了審計成果縮小的情況故此除非特別必要不宜采用，第（4）種情況由于審計成果未擴大故此除非特別必要不宜經常采用。

　　提高審計成本表現為（分子分母量的變化趨向分離）：

　　（1）審計時間加長同時審計成果減小  ，（2）審計時間不變同時審計成果減小  ，（3）審計時間大幅度加長同時審計成果小幅度擴大   ，（4）審計時間加長同時審計成果不變  ，（5）審計時間小幅度減少同時審計成果大幅度減小  ，第（1）種情況最差，應特別加以避免，其他情況也都應盡力加以避免。

　　無論是降低成本還是提高成本，應特別關注分母（審計成果）箭頭向下的情況，因為這是審計成果在縮小，應盡可能深入分析具體情況并作以具體對待。

　　提高審計成本的情況自然是應加以防止的情況，而降低審計成本的最佳情況是審計時間節約同時審計成果擴大即降低審計成本的第（1）種情況，至于其他情況應盡可能向降低審計成本的第（1）種情況努力，因此，筆者主張降低審計成本的最佳途徑是提高審計效率，表現為審計時間的節約（絕對成本降低）和審計成果的擴大（相對成本降低）。

　　綜上所述，研究如何降低審計成本可歸結為研究如何節約審計時間和擴大審計成果這兩個方面，至于如何節約審計中的人力、物力、財力支出以降低審計現實成本、降低審計風險以降低審計潛在成本、節約審計機關的日常維持費用以降低固定成本、節約審計組和審計項目的支出以降低審計變動成本等情況筆者在此不想作具體探討，而只想從這樣一個角度——圍繞節約審計時間和擴大審計成果這兩個方面——探求降低審計成本的途徑。

　　（二）節約審計時間以使審計成本絕對降低。

　　審計時間節約會使審計成本絕對降低，特別是會使變動審計成本降低，這里的“審計時間節約”是在保證圓滿完成審計任務前提下的審計時間節約，如果不能保證圓滿完成審計任務而一味地縮短審計工作時間，這種所謂的“審計時間節約”不是真正的審計時間節約，恰恰相反，是審計時間浪費，因為由于審計項目審得不深不透而進行“返工”審計無疑反而延長了審計時間，這顯然會加大審計成本。

　　節約審計時間應注重抓好以下方面：

　　1、樹立成本觀念。

　　每個審計人員要牢固樹立成本觀念，從自身做起，從點滴小事做起，養成雷厲風行的工作作風，講求科學務實的工作方法，只有在頭腦中樹立了牢固的成本觀念，才能在實際工作中真正講求提高效率，節約時間，從而擴大審計成果。

　　2、科學制定審計計劃。

　　制定審計計劃要充分分析客觀實際情況，既著眼于宏觀又立足于微觀，既統攬全局又具體安排。制定計劃要有科學的預見能力，能夠緊密結合客觀實際對未來工作進行科學的規劃、計劃安排，明確今后的工作方向和重點，為今后工作取得事半功倍的效果打下良好基礎。

　　3、周密組織審計項目。

　　周密組織審計項目可以有效地防范審計風險從而降低潛在審計成本。周密組織審計項目包括對諸多審計項目的統籌協調安排和對具體審計項目實施中的科學安排。

　　（1）關于諸多審計項目的統籌協調安排。

　　在許多審計項目實施時間較為集中時，就需要在審計項目安排上統籌兼顧，分別輕重緩急，優先保證主要項目并切實干好，在人員安排上統籌兼顧，根據每個項目工作量的大小安排審計力量，力求均衡、協調，不能旱澇不均，并且注重靈活調整審計力量。

　　在實際工作中經常遇到一些意想不到的突發性情況，例如審計機關正在按部就班進行計劃安排的工作任務時，突然接到上級機關臨時交辦的任務，這些任務往往是時間緊迫、任務重要，組織不好則原計劃任務和上級交辦任務均完成不好或某一方面完成不好，從而加大審計成本，而組織好了則上述兩方面任務均能夠圓滿完成，從而節約審計成本。當然，有時這兩方面難以兼顧，這時就應抓重點，一般來說，上級交辦任務應作為重點，因為這些任務往往是帶有全局性影響的任務，完成不好可能要影響全局工作，因此應全力完成好。在實際工作中，沒有固定的組織模式，要針對主客觀情況的具體實際講求組織藝術科學組織安排，最終目的是提高效率、完成好任務、擴大成果、降低審計成本。

　　（2）關于具體審計項目的安排和組織。

　　在具體任務安排中，要注意現有審計力量的統籌、科學、合理安排，在審計組成員的構成上要針對每個人的特點科學搭配，科學合理地搭配好審計組成員，達到揚長避短、優勢互補，形成良好的整體合力。在具體項目實施中，審計組長的作用非常重要，審計組長要凡事想在前頭，對可能發生的情況作充分預計，一旦出現預計的情況（例如：被審計單位對工作不配合，審計中發現了異常、可疑的問題等）可及時采取應對措施，針對具體情況作具體變化，掌握工作的主動權。審計組長還要隨時掌握每個人的工作進度，督促、協調好每個人的工作，隨時調劑審計力量，使審計力量相對薄弱的環節及時得以補充力量，以確保審計項目各個環節的力量相對均衡，工作進度協調同步，避免因個別環節工作進展速度慢而影響整個審計項目的順利完成。

　　4、提高辦事效率。

　　辦事效率低下不僅會浪費審計時間，而且還會削弱審計效果，顯而易見，辦事效率低下是加大審計成本的重要因素。提高辦事效率，就要樹立雷厲風行的工作作風，凡事往前趕。每一項工作都應盡可能有所計劃有所準備，這是提高辦事效率的前提和基礎，對于某些重大工作要有至少兩套以上的解決方案，特別是要有一套應急方案，在遇到意想不到的情況下要有相應的應對措施，否則，工作就會隨時處于被動境地。在實際工作中要特別注意解決出現工作“卡殼”的情況，因為這種情況一旦出現則會降低工作效率，有時甚至會使這項工作長期擱置，加大審計工作成本，因此一旦出現工作“卡殼”的情況應采取及時有效的應對措施。

　　5、善于調動和發揮積極因素。

　　調動和發揮積極因素關鍵在善于用人，因為工作是人干的，只要科學組織好人力資源，充分調動人的積極性，任何工作都能干好。要注意發揮每個人的長處，克服每個人的短處，使其長處更長、短處不短甚至變為長處。一是要讓業務能力強的同志多做一些富有挑戰性的工作。二是要給業務能力相對較弱的同志提供機會讓其鍛煉提高。三是鼓勵審計人員多學習各方面的工作技能。只要善于在工作中充分發揮每個人的能力，就會使每個人不斷取得進步。營造良好工作環境對于調動和發揮積極因素也非常重要，創造出一個平等和諧寬松的工作氛圍，讓每個人時刻感到自己處在一個積極向上的工作環境之中，可以充分發揮每個人的潛能。

　　6、充分利用計算機輔助審計。

　　利用計算機輔助審計可以大幅度提高審計工作效率、節約審計時間從而降低審計成本，應注重研究開發實用的審計軟件，力求凡是被審計單位的有關情況能夠進行定量分析的都可以用計算機輔助審計，并且逐步將計算機輔助審計由定量分析發展到能夠定性分析，這樣可以代替人工勞動以有效地提高審計效率，降低審計成本。

　　7、注重審計培訓。

　　審計培訓雖然加大現實審計成本，但卻是為將來提高審計效果、減少審計成本打下良好基礎。審計培訓要注重實效，這個“實效”是既立足于當前又立足于長遠。立足于當前就是要緊密結合當前工作所需，缺什么突擊補什么，諸如：近期陸續出臺了許多法律法規、審計人員的計算機操作成為審計工作中的薄弱環節、審計人員對于審計信息未予充分重視或缺乏技巧、當前被審計單位私設小金庫的特點急需掌握等方面情況，就必須抓緊進行培訓，這時的培訓雖然加大了當前審計成本，但很快就會見到良好效果，發揮的效能創造的價值很快就會超過審計成本開支，而如果舍不得這部分成本開支不及時進行審計培訓則會恰恰在工作中加大審計成本，得不償失。立足于長遠就要有戰略眼光，從提高審計人員綜合素質上多加考慮，諸如：審計人員的政治理論素養、需要進一步提高的專業技術水平、外向型經濟審計所需要的有關知識等，這些方面素質的提高并非一日之功，需要下較大的功夫，例如可舉辦較長期的培訓、送審計人員到高等院校深造等，當然這也需要支出較大的成本，并且這些成本付出不可能在短期內很快得到回報，這是因為其回報有一個滯后期，往往會在一定時期甚至較長時期之后才能顯現出來，但這個回報很可能是巨大的不可估量的，因此，這種長期培訓的成本支出是十分值得的，這時的成本支出是為了將來的更大的成本節約。

　　（三）擴大審計成果以使審計成本相對降低。

　　擴大審計成果對于降低審計成本來說與節約審計時間是同樣重要的，在實際工作中不可偏廢。擴大審計成果是在力求節約審計時間的前提下的擴大，不能為了擴大審計成果而無謂地浪費審計時間，從而導致審計成本加大。同樣，節約審計時間是在力求擴大審計成果前提下的節約，不能為了節約審計時間而使該出的審計成果也不出，這樣也同樣會導致審計成本加大。

　　擴大審計成果主要應采取以下措施：

　　1、加大監督力度。

　　監督是審計的基本職能，只有加大監督力度，才能更好地擴大審計成果，發揮審計效能。加大監督力度應從以下方面入手：一是選準選好審計項目。選擇審計項目有其科學性，也直接關系著審計的成效，確定審計項目時，不應單純追求項目數量，而應寧缺勿濫，力求抓一個項目就應扎扎實實抓好，出好成果。二是審計實施中要采取科學的工作方法，力求審深審透。三是審計處理要嚴格依法辦事。要善于采取得力措施排除各種干擾，切實加大執法力度，維護審計權威，減少審計風險。

　　2、增強服務效果。

　　一是緊扣黨和政府的工作重點開展工作，向上級提供盡可能多的有價值的信息。應善于發現審計中帶有普遍性、苗頭性等特征的情況和問題及時向上級和有關方面提供信息，促進有關問題的及時解決。還應注重總結推廣被審計單位好的經驗做法，但應注意總結反映的經驗必須是貨真價實的，不能人為拔高滲雜虛假成分，要經得起實踐檢驗。二是結合具體審計工作，努力幫促被審計單位發展。在審計中，應始終本著在審計監督的基礎上幫助被審計單位加強管理、促進發展的指導思想，認真負責地指出其管理方面的問題和漏洞，幫助其制定和采取切實可行的有效措施解決問題，堵塞漏洞，從而擴大審計成效。三是通過審計凈化被審計單位發展環境，對制約其發展的不合法不合理的有關部門行為等要加以反映、制止，為其發展創造寬松環境。

　　3、善于對審計情況進行綜合分析。

　　審計工作中許多看似雜亂無章的情況背后往往有著某種規律性的東西，要善于分析并把握好這些規律性的東西。綜合分析要抓準切入點：一是抓住上級領導關心的問題。二是善于在審計中發現好的經驗性的亮點進行總結推廣。三是圍繞經濟生活中的熱點、難點問題探求深層次原因及解決對策。四是善于尋找共性的規律性的東西，為改進各方面工作提供有價值的參考依據。

　　4、開拓創新，不斷進取。

　　在審計中永遠不要安于現狀，要多動腦筋，多想辦法，注重掌握好總體情況，分清問題的主次輕重緩急，善于抓住事物的主要矛盾。要充分考慮如何才能多出、快出、出好審計成果，擴大審計成效。在日常工作中我們容易出現的不足是對于一個審計項目往往是僅僅寫出審計報告、下發審計意見書、做出審計決定便萬事大吉，更進一步的審計成果卻忽視了。一個審計項目，不能僅僅寫出審計報告、下發審計意見書、做出審計決定了事，要力求出產更多、更好的審計成果，例如：在一個審計項目中，有沒有可報的審計信息、審計要情，為領導提供決策依據，為有關方面提供參考依據，有沒有可以總結和宣傳的經驗，包括審計工作經驗和被審計單位的經驗做法，有沒有應該為被審計單位呼吁的困難和反映的問題，有沒有值得探討的問題，為審計科研積累素材等，這些都是應該注重考慮的問題。