審計風險是現代審計理論的一個重要概念。隨著市場經濟的發展，審計在經濟市場條件下的監督作用日漸突出，審計風險也隨之加大，如何加強審計風險管理，有效控制和防范審計風險，提高審計質量正愈來愈受到審計行業和全社會的關注。

　　一、政府審計風險的涵義《國際審計準則》認為，審計風險是指審計人員對實質上誤報的會計資料可能提供不適當意見的那種風險，即審計主體發表的意見與審計客體的客觀事實相偏離的可能性。根據《審計法》的規定，政府審計的任務是對被審計單位財政或財務收支的真實性、合法性和效益性發表意見，因此，政府審計風險是指由于對被審計單位的財政或財務收支做出不恰當的審計結論和決定，政府審計機關及其人員因此承擔法律責任的可能性。政府審計風險除了具有獨立審計風險所有的客觀性、時效性、可控性等特征外還具有社會影響性、行政處罰特殊性等特點。

　　二、政府審計風險的成因同獨立審計一樣，政府審計風險的產生也有主客觀兩方面原因。

　　客觀方面的主要原因有：

　　1、環境因素的影響。環境因素的影響包括兩個方面。一是經濟環境因素的影響；二是法律環境因素的影響。（1）無論是獨立審計還是政府審計，涉及的都是社會經濟活動。任何審計工作的開展都離不開社會主義市場經濟這個大環境。我國市場經濟體制的確立僅有10多年的時間，相對于發達國家成熟的市場機制還存在較多不足。完善市場經濟體制必然會對經濟環境產生較大影響，審計風險也因此會表現出一定的不確定性。（2）法律環境因素：我國目前正處于市場經濟的發展和完善時期，存在眾多的不確定因素和不規范行為，而審計法規的制定相對滯后，政府審計的體系尚待健全，對有些新情況、新問題甚至沒有法律法規依據；其次，政府審計多年來對行政性規定依賴較大，部分行政規定缺乏細致性和可操作性，加大了審計工作的難度，人為的提高了政府審計風險；另外，我國現階段的政府審計是行政型審計，審計權力是政府權力的組成部分，審計法在賦予審計機關權力的同時，也要求其承擔相應的責任。審計法律責任的存在直接導致了審計風險的存在。

　　2、審計對象的特殊性及審計內容的復雜性。政府審計的對象主要是政府部門及國有資產財務收支狀況，所涉及的審計關系更多的是上下級權力系統之間的監督，以及代表高層次權力系統對同級權力系統的監督，審計工作的質量和審計結果面臨上級、下級和同級權力系統的質疑和檢驗，也面臨與政府行為有關的各方的質疑和檢驗。1996年發布的審計報告編審原則中，沒有對政府審計是否應就被審單位的財政財務收支的真實性、合法性進行全面評價做出規定，政府審計任務通常是由上級審計機關或行政機關指令性下達，審查范圍僅限于部分財務活動中的審計內容，容易造成行政干預和重大問題的遺漏，發表與事實不符的審計意見。

　　3、審計風險和審計成本的均衡。政府審計雖然有別事務所審計，需要考慮公司收益，但是政府審計的目的決定了政府審計仍需遵循“成本—效益”原則，“花小錢辦大事”，減少國家財政負擔，維護國家財經秩序。審計風險與審計成本呈反比關系，若降低審計成本，審計風險就會加大。政府審計所需費用全部來源于國家財政拔款，在進行具體審計項目時，無法完全預見到所需費用的多少，處于兩難選擇時，往往不得不想方設法降低部分審計成本，從而引起審計風險的上升。

　　4、審計技術手段尚待加強。這是政府審計風險的直接成因之一。現階段我國政府審計主要采用賬項基礎審計和制度基礎審計的方法，在審計過程中往往造成高風險的審計項目審計不足。審計抽樣基本沿用經驗抽樣法，有可能出現樣本項目測試的結論有別于總體所有項目測試結論，亦即樣本性狀無法體現總體性狀。我國現在電算審計技術亦處于起步階段，各地審計機關由于財政狀況和思想理念的差異，還未能普及電算審計技術，從而力口大了政府審計風險。

　　主觀方面的主要原因有：

　　1、審計人員自身的原因。審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性，要求審計人員必須熟知審計法律法規、緊跟時代發展潮流、具有豐富的工作經驗和良好的判斷能力。不同審計人員的道德素養、工作責任心的強弱也直接影響到政府審計的公正性和準確性。

　　2、審計風險意識。政府審計由于其特殊的地位，其法律責任以行政責任為主，大多數情況下僅以更正或撤消審計意見的方式來糾正錯誤。雖然對審計人員或審計機關也可進行行政處罰或司法訴訟，但相對事務所審計，法律責任要輕得多，這在很大程度上影響了政府審計機關和審計人員風險意識的提高。

　　三、政府審計風險的防范及控制初探綜合以上幾個原因，我認為搞好政府審計風險可以從如下幾個方面入手：

　　1、加強審計立法，保證政府審計的獨立性。要保障政府審計的公正性，首先必須解決審計機關的組織獨立性。國家審計機關要通過立法，擺脫政府對審計工作的不適當干預，確保審計人員在執行審計任務時不受可能影響其公正立場的行政干預。審計立法要解決的另一重要問題就是審計法規與其它法規之間的司法協調問題。立法機構應在廣泛調查和研究的基礎上，制定相應的法律法規，及時發現和總結有關審計法律法規之間的矛盾和問題，改變審計機關對協調法律關系無所作為的觀念和現狀，營造良好的審計法律環境，破除狹隘的部門觀點和地方觀點，真正做到從社會發展、完善法制的高度出發，主動改善審計和法律環境和法律體系，降低政府審計風險。

　　2、運用科學的審計手段，嚴格審計程序。隨著市場經濟的發展和科學技術的進步，會計核算已進入電算化時代。傳統的審計方法、審計手段已經落伍，無法適應新形勢下政府審計工作的需要。審計工作既要脫離傳統的審計技術手段，又要注重審計手段的順延應用，避免因使用新的不成熟的審計手段帶來的審計風險。對新技術的運用和舊技術手段的改造，必須保持高度的職業責任感、謹慎感，研究探討新技術手段的嚴密性、科學性，完備政府審計程序，排除審計過程中的表觀性、隨意性，減少由于審計手段運用不當帶來的政府審計風險。

　　3、實行政府審計公開，建立政府審計外部監督機制。政府審計與社會審計不同，具有一定執法性質，屬于政府行為。作為社會主義政治文明的一個重要組成部分，政府審計的公正性如何，直接關系到政府形象建設和經濟監督威信。隨著近年來政府審計影響的擴大，人民法制觀念的提高，公眾對政府審計工作的期望值也越來越高。實行政府審計公開，加強社會監督力度，擴大信息來源渠道，可以減少政府審計工作的片面性、隨意性，增強政府審計人員社會責任感和榮譽感。同時借助社會輿論和人民群眾的監督，減少不正當權力因素對審計的獨立性、公正性的影響，降低政府審計的風險。

　　4、加強審計隊伍建設，提高審計人員素質。審計人員的業務素質、道德修養直接關乎審計事業的成敗，是防范政府審計風險的重要一環。政府審計工作的特殊性要求政府審計人員應具備高尚的職業道德素質和對黨和人民事業的高度責任心。職業道德的后天培養是審計機關后續教育的有機組成部分，對降低政府審計風險起著重要的政治保障作用。審計人員的專業技能的高低與審計風險呈反比關系，加強審計人員的對新頒專業法律法規的學習，增強在復雜環境中發現和處理問題的能力，提倡新技術手段的開發運用，可以有效降低政府審計的技術風險。

　　5、注重審計機關的自身建設，提高政府審計風險意識。介于審計機關在舊的體制下對政府審計風險意識較弱，我認為審計機關應廣泛開展風險教育，樹立全員風險意識。實踐證明，“未雨綢繆”“防微杜漸”的效果要遠勝于“亡羊補牢”。正視政府審計風險，研究政府審計風險，才能有效降低政府審計風險。此外，做好對政府審計案例的搜集、整理、分析、學習，也是提高審計機關和審計人員風險意識的有效手段。

　　6、重視制度建設，完善控制體系。制度是體制保障，質量之本，在制度建設方面，一要建立責任落實制度，實行過錯追究責任制，明確審計人員的權利、義務，警示審計人員，強化動態管理；二要建立政府審計風險評估制度，對審計風險的概率、損失、大小做出預見性評估，利用統計和概率的方法，建立政府審計風險評估模型，有效預防政府審計風險的發生機率；三要建立完備的審計處罰制度，杜絕審計處罰的隨意性。國家審計機關除了行使獨立的審計監督權，還具有行政處罰權，審計執法作為政府執法的一個重要組成部分，具有法律效力，如執法不當、處理不公，就可能引發審計風險，因此，一套完備的審計處罰制度對審計機關而言是必需且必要的。四要：規范政府審計報告的格式。目前我國的審計機關審計報告尚無統一模式，各行其道的現象還較為普遍。規范審計報告有助于降低歧義等造成的審計風險，嚴格規范、依法操作、定性恰當，簡潔明朗，便于上級和社會監督機構的理解接受；五建立有效的審計聽證制度和審計復議制度。2004年7月實行的《行政許可法》明確規定了政府機關的聽證復議制度。建立審計聽證復核制度，有助于審計機關與被審單位在意見不同時加強溝通，解決爭議，避免“官衙門”“一言堂”，使審計機關的審計意見更具說服力、準確性。