行政事業單位實行會計集中統一核算，是我國財政支出體制改革的一項重要舉措，對提高財政性資金的使用效益，加強財政性資金的監管力度，防范行政事業單位違紀違規行為的發生起到了積極作用。同時，對行政事業審計也產生了重大影響。通過近二年的實踐，淺談一點自己在這方面的看法，與同行商榷，并期望在審計程序等方面得到規范。

　　一、會計責任雙重性使審計實體二元化被審計單位的會計責任是建立健全內部控制制度，保護其財產的安全、完整，對其會計資料的真實性、完整性、合法性負責。集中核算前，會計責任由被審計單位獨立承擔，而實行會計集中核算后，一部分會計責任就分離出來轉嫁由會計核算中心負責，如資金核算和會計核算等方面的責任，而資金使用和財務決策等其他方面的則由被審計單位負責，會計責任出現了雙重性。隨之審計對象也有所改變，集中核算以前，審計對象是被審計單位（審計實體）及其財務收支和有關的經營管理活動（審計內容），實體僅被審計單位一個，而集中核算后，審計內容雖然未變，但審計實體擴展到會計核算中心，使審計實體出現二元化。

　　二、對審計程序的影響（一）審計通知書的送達范圍擴大。以前審計通知書的主送單位是被審計單位，而會計集中核算以后，因為被審計單位的會計核算全部由會計核算中心統一核算，并承擔著一定的會計責任，所以，審計通知書在主送被審計單位的同時，還必須抄送會計核算中心。

　　（二）承諾和提供資料的主體增加。以前承諾和提供資料的主體僅為被審計單位，而集中核算后，審計承諾書則應由被審計單位與會計核算中心共同簽署，并由雙方共同提供相關資料。同時，還必須要求被審計單位承諾除核算中心會計帳冊外，無其他帳簿，以降低審計風險。

　　（三）實施審計過程中，因會計責任不同，對取得的工作底稿和證明材料簽名和蓋章單位也不同。集中核算后，部分違規違紀事項如會計處理帳方面的問題，被審計單位并無責任，讓其蓋章負責顯然不合理；若讓會計核算中心蓋章負責，又與被審計單位不符等等，這些方面有待規范。

　　（四）審計報告征求意見單位增加。由于審計實體的二元化和會計責任的雙重化，審計報告征求意見的單位也要隨之改變，審計報告的內容和問題既涉及被審計單位，又涉及會計核算中心，應征求二者的意見，對二者提出的意見進一步核實，并將審計報告和二者的書面意見及核實情況一并報送審計機關研究。

　　（五）審計意見書或審計決定的送達單位產生變化。以前審計意見書或審計決定只送達被審計單位，會計集中核算后，審計意見書或審計決定中凡涉及到核算中心的，都要抄送會計核算中心，以便雙方共知，由會計核算中心協助執行，并將執行情況在規定期限內反饋給審計部門。

　　三、對審計重點的影響實行會計集中核算后，財政部門對各單位財政性資金支出的合理性、合法性和會計核算規范化監控力度加強，有利于提高審計效率，節約審計成本。但對于與會計事項相關的其他事項的審計，僅在會計核算中心是難以完成的。所以，審計的重點亦應隨之轉移，應重點審計以下幾方面：

　　（一）注重財政性資金的效益性審計。財政性資金使用的經濟性、效率性和效果性已成為社會各界關注的焦點和熱點問題，審計工作也應與時俱進，順應形勢發展的要求，將財政財務收支審計與效益審計有效的結合起來，積極探索效益審計，查處影響效益發揮的違規違紀問題和腐敗行為，揭露因重大決策失誤、管理不善等原因造成的嚴重損失浪費問題。

　　（二）加強對二、三級預算單位的審計監督，防止將違紀違規事項縱向轉移。會計集中核算的對象一般是一級預算單位，而對其轄屬的二、三級預算單位一般不納入會計集中核算的范圍，這就讓一些單位有機可乘，將收入轉到轄屬單位，違紀違規支出就可從轄屬單位的帳上列支，從而逃避財政和審計機關的監督。所以，在審計一級單位的同時，還必須有針對性地延伸審計被審計單位所屬的二、三級單位。

　　（三）強化行政事業收費及國有資產收益、捐贈、贊助等收入的審計力度。從審計情況看，有些單位隱瞞、截留部分行政事業收入、經營收入、閑置資產出租或出售收入、贊助、捐贈等收入，不納入財務帳，而是私設“帳外帳”、“小金庫”，列支一些在會計核算中心無法處理的非正常支出  有的甚至出資或虛假出資成立實體，將收支轉移至實體帳核算，以逃避財政和審計部門的監督，成為單位領導粉飾政績、調節收支平衡的“蓄水池”，滋生貪污腐敗的“沃土”。這也是審計風險最大之處  所以，審計人員必須深入到被審計單位進行實地觀察和調查，一旦發現線索，一查到底。并在審計被審計單位的同時，時時注意其他單位收費的合法、合理性，看其單據是否合法，為以后審計積累線索、證據，以降低審計風險。

　　（四）搞好重點收費單位收費情況審計調查。對有行政事業收費項目的單位進行全面調查，并延伸到繳費單位，了解收費項目是否合法、收費標準是否正確、使用的收費單據是否合法等，并根據調查情況建立相應的信息資料庫，以備以后審計隨時調閱。如發現問題，及時立項進行審計，從源頭上杜絕違規違紀行為的發生。

　　四、對審計人員素質的影響（一）計算機水平有待進一步提高。會計集中核算以前，單位會計核算完全實行電算化的不多，有的手工記帳和電算化二者并行。而會計集中核算后，會計核算完全實行電算化，一般情況下財務帳簿每一年才能打印裝訂成冊，平時均保存在計算機中。雖然我們的審計人員計算機基本都通過了審計署組織的初、中級考試，但是，對會計電算化知識的掌握水平不是很高，給我們的審計工作帶來了很大不便。所以，必須根據各地會計集中核算所用財務軟件的具體情況，組織審計干部進行培訓，提高審計人員的電算化水平，盡快適應會計集中核算后審計工作的需要，也有利于計算機輔助審計的開展，如能夠與會計核算中心聯網，就可對其進行事中審計，進一步提高審計效率和審計成果的轉化運用，搞好行政事業審計工作。

　　（二）政策水平、業務技能有待于進一步提高。會計集中核算后，單位違規違紀手法更加復雜、更加隱蔽，要搞好審計工作，降低審計風險，對審計人員的政策水平、業務素質提出了更高要求，迫使審計人員要在不斷學習政策法規、掌握審計技能的基礎上，努力培養自身的綜合分析能力和敏銳的觀察、判斷能力，善于在錯綜復雜的情況下發現問題線索并能徹查到底，切實起到“經濟警察”的作用。