摘　要：目前，我國中小企業會計核算弱化現象日趨嚴重，導致中小企業會計核算過程中存在風險。為此，在制定中小企業會計制度過程中要明確會計主體；會計制度的內容應簡單、易懂，便于操作；適當運用謹慎性原則；會計制度應盡可能與稅法保持一致；完善會計監管體系；制定中小企業會計制度要符合成本效益原則。

　　關鍵詞：中小企業；會計；會計核算弱化；會計核算制度

　　目前，中小企業在我國國民經濟中占有重要的地位，但由于中小企業會計人員素質不高，造成一些中小企業會計核算弱化現象嚴重。從近幾年的稅務管理和稅務稽查實踐來看，很多企業因為會計核算弱化，導致了財務核算及稅務處理上發生錯誤，造成了需要承擔補稅罰款等不必要的損失。

　　一、中小企業會計核算弱化現象日趨嚴重

　　1.中小企業較少配備專職會計，使用兼職會計現象比較嚴重。雖說這些會計經過了一定時期的學習培訓，也有一定　的從業經驗，但他們往往一個人身兼數家企業會計職務。兼職會計由于不參與企業整個生產經營過程，他們在做賬過程中任憑業主支配。業主提供多少憑據就做多少，不能完整反映企業的經營活動，缺少對企業經營行為應有的監督，失去了會計監督的職能作用。同時，由于這些兼職會計身兼數家，對他們缺少約束機制，一旦在利益上和業主存在利害關系，達不到目的不辭而別現象時有發生。此外，由于兼職會計相對穩定性差，如交接不及時還可能造成下一任會計做賬不銜接，不能全面反映企業經營的連續性，從而違反有關會計規定和財務準則。

　　2.中小企業業主與會計存在裙帶、親屬關系。由于中小企業大多是私營企業，所有經營行為都是自己說了算，因此他們在經營管理上不希望外人知道更多的企業秘密，于是對比較敏感的會計部門都用親屬和有裙帶關系的人，而這些人因和業主存在不可分割的利害關系，往往在賬務處理上完全聽從于業主，不能放開手腳核算。會計監督作用完全失去，從而導致財務核算混亂，弄虛作假的行為時有發生。

　　3.中小企業會計核算人員知識老化現象嚴重，知識更新較慢，遠不能適應現代會計核算的需求。從目前情況來看，一些改制后的中小企業大量使用原國有和集體企業臨近退休或己退休的老會計，這些企業會計大多數是上世紀六七十年代的會計人員，對新會計知識接受能力相對較弱，知識更新較慢，無法適應新的會計核算要求。他們不具備應有的計算機知識，對稅務部門要求的網上申報無法適應。

　　二、中小企業會計核算中存在的風險

　　中小企業會計核算弱化現象導致了中小企業會計核算過程中存在著極大的風險，主要表現在以下幾方面。

　　1.企業內部控制制度不健全。銀行存款、現金管理、倉庫管理極度混亂；會計核算不按國家規定的會計制度進行，如收入與成本費用不配比、折舊的攤銷方法前后不一致、成本核算不規范等，導致會計報表反映的資料不真實；銀行賬戶多頭開戶，將某銀行賬戶不歸并入賬進行收支賬外核算。

　　2.支出憑證套用不合法憑證或白條入賬。存貨管理混亂，購入原材料無驗收制度，倉庫無領發貨制度，存貨計價任意，賬物不符，賬賬不符；產品銷售不入賬、設置“小金庫”，應收賬款失控，收入支票任意背書，“實收資本”不實，空殼驗資或以其它形式抽逃資本。

　　三、建立健全中小企業會計核算制度

　　1.會計制度的適用主體要明確。這一原則要求對中小企業應該有比較明確的界定標準，以保證會計制度有一個恰當的適用范圍。中小企業的發展速度很快，經營規模、職工人數、資產多少等指標經常變動，將這些指標作為劃分中小企業的標準勢必影響其可操作性。另外，因為出資者是否進行企業的日常管理同企業規模大小不存在必然的聯系，所以也不宜作為劃分的標準。筆者認為，正確劃分中小企業的標準應該是兩條：其一要看它是否從資本市場籌資，其二要看它的注冊資本的大小。不從資本市場籌資而且注冊資本低于規定標準的應將其界定為中小企業，采用中小企業會計制度進行會計核算和監督。

　　2.會計制度的內容應簡單、易懂，便于操作。這一原則是要求在制定中小企業會計制度時，應針對中小企業會計業務的特點，從會計科目的設置到會計報告的編制都應體現簡單實用的指導思想。相對我國大企業而言，中小企業會計業務比較簡單，會計信息使用者也主要限于企業管理部門、政府稅務部門以及債權人。因此中小企業會計制度制定過程中更應強調會計制度的簡單、易懂和便于操作，充分考慮中小企業會計人員的能力和水平，兼顧會計制度實施過程中的成本效益原則。這樣更利于中小企業普遍建立起簡單、靈活、實用的會計核算系統，及時向信息使用者提供真實完整的會計信息。

　　3.會計制度應適當運用謹慎性原則。自2001年起在股份有限公司實行的《企業會計制度》充分運用了謹慎性原則，主要表現是提取八項資產減值準備。從目前我國中小企業發展的實際情況來看，不少企業面臨諸如設備陳舊、技術落后、競爭能力不強、貸款困難等問題。如果從會計的層面來分析，中小企業要實現穩健經營和健康發展，就需要向社會提供真實可信的會計信息，避免虛盈實虧的情況發生。要做到這一點就應該在制定中小企業會計制度時適當運用謹慎性原則。

　　4.會計制度應盡可能與稅法保持一致。中小企業既是大企業的搖籃，也是推動國民經濟發展的重要力量。統計資料顯示，我國中小企業占全部企業數量的99%，上繳國家的稅收占全部企業的45%，這就要求中小企業會計制度的制定要兼顧企業納稅的需要。我國股份有限公司執行的《企業會計制度》采取了會計與稅收相分離的作法，主要是考慮大企業會計服務對象的重心在投資者和債權人，而中小企業會計服務對象的重心在企業管理者和政府的稅務部門，在履行了納稅義務后可以不對外提供會計報告，因此中小企業會計制度不能夠采取《企業會計制度》的做法，應盡可能與稅法保持一致，以減少會計期末的納稅調整工作，提高會計工作效率。

　　5.完善會計監管體系。中小企業應從各自具體環境出發，依據內部控制制度建設的一般規律，針對其內部控制系統運作中存在的薄弱環節或漏洞，建立健全企業的內部控制系統，特別是在授權批準制度設計中應賦予會計人員一定的獨立判斷權。就企業外部會計監管系統而言，必須按照“行業自律、政府監督、法律規范”的思路框架，建立“行業自律為基礎、政府行政監管為主導、法律法規的完善為準繩”的三位一體的監管體系。一是盡快健全和完善以行業自律監管為核心的社會監督體系，并以此約束和監督企業的會計工作，充分發揮注冊會計師的社會監督作用，以保證會計信息的真實可靠。二是強化政府外部監督，即由國家財政、審計、證券監管等部門依法加強對企業財務的檢查和審計，尤其是要加強對準則、制度執行質量的監督檢查，以約束企業會計職業判斷行為，增強會計信息的客觀性和公允性。三是加強法制建設，健全的法制是制止和防范會計人員利用會計政策的可選擇性以及會計職業之便，主觀蓄意制造虛假會計信息的保證。

　　6.會計制度要符合成本效益原則。制定會計制度的目的是規范會計行為，保證企業目標的實現，但不能因規范會計行為就不講運行質量和工作效率。在進行會計制度制定時，要考慮制度收益和制度成本的關系，選擇制度效益最大的方案。這里的制度成本是指制定成本和運行成本之和，制度收益指該制度實施、運行后產生的收益。制度效益是指制度收益補償制度成本后形成的差額。制定制度時應特別注意，并非制度越完善、越嚴密就越好，應權衡制度成本及其產生的收益，力求做到不僅會計制度制定科學化，而且制度效益最大化。

　　參考文獻：

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　　[2]　侯雪筠。中小企業內部會計控制及其會計制度建設[J].北方經貿，2004（8）。