建立并維持內部控制、保證會計信息真實是企業管理當局的責任，也是內控制度的目標之一。

　　內部控制是否完善，對于保證會計信息質量具有重要意義。我國目前會計信息質量不高與內部控制有很大關系。為了提高會計信息質量，減少會計信息失真，迫切需要改善內部控制環境，建立健全內部控制制度。

　　一、完善內部控制是保證會計信息質量的內在要求

　　確保會計信息質量的真實可靠是內部控制的一項基本目標。內部控制的目標主要包括三個方面，即經營效果和效率、財務報表的可靠性、遵循適當的法律法規。實際上，人們最初建立內部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現象的發生。通過內部控制，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環節，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務報告的產生。盡管現代內部控制的目標已由以防弊為主發展為以興利為主，但是保證財務報告的可靠性始終是內部控制的一項基本目標。

　　在現代企業制度下，所有權與經營權高度分離，資財提供者往往不親自參與對企業的管理，而是將之交托給專門的經理人員。這樣，經理人員與股東等資源提供者之間便形成了委托代理關系。受托人必須如實地向資源提供者報告企業的財務狀況和經營業績，不得隱瞞和欺騙。管理當局應當對會計信息的真實性負責，如果披露虛假會計信息，管理當局應當承擔相應的責任。當然，股東有權聘請獨立的第三者——注冊會計師對管理當局提供的財務報表的真實性、公允性加以驗證，并發表意見。管理當局也應當自覺建立完善的內部控制，保證每項交易的發生都經過必要的授權，并進行完整、連續、系統、真實的記錄，按照會計準則和信息披露規范編制財務報告。這不僅是為了審計之需要，更主要是管理當局受托責任本身的需要。因此，合理地保證會計信息真實可靠是管理當局建立健全內部控制的一項重要目標。

　　二、內部控制環境是影響會計信息質量的首要因素

　　一個單位的控制環境是影響會計信息質量的首要因素。就企業而言，控制環境包括管理當局的管理哲學和經營風格，員工的素質和道德水平，企業的組織結構，董事會和審計委員會的職能發揮、職權劃分和責任的分派，企業文化的塑造，人力資源政策及實施等。總之，環境構成了一個單位的氛圍。

　　管理當局的誠信度和管理哲學，是確保信息充分公允披露、防止故意隱瞞或進行盈余操縱的前提。因為即使設立良好的內控也會因執行者的不力或道德因素而達不到應有的效果。如果管理當局本身就缺乏誠信，那么就會對整個公司的觀念形成不利影響。事實上，從虛假會計信息產生的動因來看，關鍵往往不在于會計人員本身舞弊，而是由于管理當局從自身利益等角度出發，有進行盈余管理甚至財務操縱、欺詐的動機；會計人員則往往受制于管理者，不得不加工、提供虛假的會計信息，欺騙外部信息使用者。

　　此外，管理當局對內部控制和財務報告的重視程度也會影響會計信息的質量。如果管理當局對內部控制重視，員工就會有所感受并認真履行其職責，遵守既定的控制制度，財務報告的差錯就會減少；反之，如果管理當局對內部控制淡漠，沒有給予有效支持，那么員工就不會認真執行有關的內部控制制度，以致內部控制失效。事實上，許多單位之所以管理混亂，就是因為單位領導對內部控制不重視，甚至自己隨意破壞有關的內部控制，因此，管理當局對內部控制的態度是決定內部控制是否有效的關鍵。

　　三、內部控制是產生可靠會計信息的有力保證

　　會計信息不實的原因可分為兩類：無意性行為和有意性行為。無意性行為是指由于會計人員業務能力有限或過失等原因，導致加工出來的會計信息不能如實反映企業的財務狀況和經營業績；故意性行為則是會計人員在內部人的授意、脅迫之下，為了企業管理當局的利益，不遵守有關會計原則，故意提供虛假會計信息。內部控制的手段包括職責劃分、授權批準、財產保全、會計系統、內部審計等。無論是那種形式產生的不實會計信息，上述控制手段都能在一定程度上起到減少或預防的作用。

　　職責劃分是內部控制的一個基本原則，主要解決不相容職務分離的問題。所謂不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端的職務。企業內部不相容職務主要有：授權批準與業務經辦職務、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核審查、授權批準與監督檢查等。這些職務應由不同的人員來擔任。不相容職務相分離的核心是“內部牽制”，因此，單位在建立設計內部控制制度時，首先要確定哪些崗位和職務是不相容的，其次要明確各個部門和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約、形成有效的制衡機制。

　　授權批準是指交易的發生應當經過適當的授權，不允許有未經授權或超出授權范圍的交易。這樣，就明確了管理當局及各階層管理人員、員工的職責與權限，如果出現沒有授權的經營活動，導致會計信息失真，當事人應當承擔責任。

　　會計系統控制要求單位依據會計法、會計準則等法律法規，制定適合本單位的財務會計制度，明確會計憑證、會計賬簿、和財務報告的處理程序以及單位采用的會計政策；實行會計人員崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監督和制約；建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法等，通過系統的方法和措施形成會計活動中防止差錯和舞弊發生的有效控制機制。

　　內部審計是內部控制的一種特殊形式，其目標在于評價經濟活動及其記錄的真實性、合法性和有效性。內部審計部門應對單位的各種財務資料的可靠性和完整性、企業資產運用的經濟有效性等進行審核。開展對審計委員會負責的內部審計有助于減少各種形式的有意或無意舞弊的發生。

　　四、我國會計信息質量與內部控制的現狀

　　我國目前的會計信息質量令人堪憂。特別是近年來一些公司為了上市，不惜編造財務報表，粉飾公司的財務狀況和經營業績；而一旦上市以后，造假的動機依然存在，為了取得配股權，避免因為連續虧損而被摘牌退市，它們往往長期隱瞞重大事項或提供虛假信息，導致投資者決策失誤、損失慘重。可以說上市公司的會計信息質量狀況已經動搖了投資者對會計信息的信任，對我國證券市場的發展產生了深遠的負面影響。

　　會計信息失真的原因是多方面的，既有社會和政治原因，也有經濟原因。外部原因，如原有的會計準則不完善、監督不力、中介機構執業不規范或與管理當局合謀等比較顯明，但內因即企業法人治理結構、內部控制等因素，更不可輕視。 當前我國企業內部控制存在的問題主要表現在：

　　1.公司治理結構不完善，內部人或控股股東控制現象嚴重，缺乏必要的約束。公司治理實際上是內部控制的環境，建立有效的公司治理結構的目的就是，在股東大會、董事會、監事會和經理層之間合理配置權限、明確各自職責，形成有效的激勵、監督和制衡機制。內部控制又是企業董事會及經理層為確保企業財產安全完整、提高會計信息質量、實現經營目標、完成受托責任而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結構與內部控制的關系是密不可分的，公司治理結構是促使內部控制有效運行、保證內部控制功能發揮的前提和基礎，是實行內部控制的制度環境；而內部控制在公司治理結構中擔當的是內部管理監控的角色，是有利于企業受托者實現企業經營目標、完成受托責任的一種手段。與西方國家股權結構極為分散的情況不同，我國存在較為嚴重的“一股獨大”現象，一股獨大的一個后果是，控股股東操縱上市公司的股東大會、董事會和監事會；同時，我國上市公司還有明顯的內部人控制現象，關鍵人常常集控制權、執行權和監督權于一身，凌駕于監管之外；股東大會、董事會、監事會的職責分工不明，形同虛設。在這種情況下，控股股東或少數關鍵人就能控制公司的財務報告，為了自身的利益，就有可能進行盈余管理甚至操縱財務報告，提供虛假信息，誤導外部信息使用者。

　　2.對內部控制不重視，缺乏內部控制理念。長期以來，由于種種原因，我國企業對內部控制制度包括內部會計控制制度的作用普遍認識不足、重視不夠。具體表現在未建立內部控制制度，或沒有成文的內控制度，導致缺乏明確的控制程序和標準。進行有效控制的一個基本要求就是制定控制程序和標準，并使之成文化，讓員工都了解相關的控制程序。而我國企業尤其是國有企業往往忽視內部控制制度的建立和宣傳。

　　3.內部會計控制乏力。表現在會計機構設置不合理，會計人員素質較低，賬務處理不規范；缺乏必要的內部牽制制度，一個人說了就算；管理混亂，甚至串通舞弊；很少進行財產清查工作，賬實不符等。

　　4.內部審計的作用未能有效發揮。一些企業領導對內部審計重視不夠，或存在觀念上的誤解，導致內部審計工作難以開展；內部審計機構普遍人員缺乏，甚至有些企業不設立內部審計機構或實際上與財務部門重合；一些企業雖設置了內部審計機構，配備了人員，但因內部審計制度不健全，業務不規范，人員素質低，作用未能充分發揮，致使內部審計部門形同虛設。

　　在外部監督和公司治理不完善的情況下，又缺乏必要的內部控制制度和良好的內部控制環境，財務報告處于控股股東或少數企業領導的絕對控制之下，會計信息的內在生成機制存在問題，會計信息質量也就難以保證了。

　　五、完善內部控制，提高信息質量

　　1.完善企業內部控制環境

　　（1）完善公司治理結構，使董事會、監事會、經理層三者相互制衡。第一，提高外部獨立董事的比重，增強董事會的獨立性。作為獨立的“仲裁者”，外部董事可以保持董事會的獨立性，代表股東監督、制約管理當局最大限度地維護全體股東的利益，降低代理成本。公司的財務報告要經過董事會的批準，當董事會中有一定比例的獨立外部董事時，就能在一定程度上抵制與防范管理當局操縱財務報告，提供虛假財務信息的企圖。第二，在董事會下設立主要由外部董事組成的審計委員會。在美國上市公司中，董事會是監督公司經理及財務報告過程的重要主體。通常，董事會都將其監督財務報告的責任委托給獨立董事占有多數席位的審計委員會。實踐表明，審計委員會作為一種加強內部控制的公司治理機制，在防止和發現財務報告欺詐方面扮演著極為重要的角色。第三，完善監事會制度。我國規定股份公司必須設立監事會。在引進外部董事制度后，還要繼續發揮監事會的監督職能。應當保證監事會能獨立、有效地行使對董事、經理履行職務的監督，監事會應當以財務監督為核心，為使其能夠勝任財務監督等職責，監事應具有法律、財務、會計等方面的專業知識或工作經驗。

　　（2）加強人力資源培訓，提高人員素質。公司必須建立統一的人力資源政策，實行科學的聘用、培訓、輪崗、考評、晉升、淘汰等人事管理制度，確保公司員工具備和保持正直、誠實、公正、廉潔的品質與應有的專業勝任能力。特別應當加強高級管理人員的教育，使企業領導認識到保證會計信息質量是企業領導的責任，同時也應當加強會計人員的職業道德教育和業務培訓，減少由于會計人員本身造成的舞弊。

　　（3）全體員工尤其是管理層應樹立內部控制理念。內部控制是否有效關鍵看企業員工有沒有內部控制觀念，特別是看管理層是否重視內部控制制度。只有全體員工都樹立內控意識，自覺執行內控制度，才能防止包括財務欺詐在內的舞弊現象的發生。

　　2.制定適合本單位實際的內部控制制度

　　企業應根據《內部會計控制規范》，結合企業自身情況，制定并執行企業的內部控制制度。

　　（1）企業應當實行嚴格的職責劃分和授權控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責。不相容職務應當嚴格分離，同時，企業還應當明確規定實物接觸和保全制度、內部稽核制度。

　　（2）制定各種作業程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規定的標準正確處理各項業務，實現預定的目標。

　　（3）做好會計控制工作，完善企業的會計信息系統。制定企業的財務和會計制度，明確賬務處理的權限，特別是在實行電算化條件下，更應加強職責劃分，將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成，以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務處理過程，并加強對有關數據文件的保護。同時還應保持良好的信息溝通體系。

　　（4）內部控制制度不能只寫在紙上，掛在墻上，而要落實到企業的日常生產經營活動的每一個環節中去。對那些違反內部控制的員工應當嚴格按照有關控制規定進行懲罰，以維護內部控制制度的嚴肅性。

　　3.加強內部審計

　　內部審計是內部控制的一種特殊形式，是對其他內部控制的再控制，它可以幫助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，為改進內部控制提供建設性意見。內部審計部門應對企業的各種財務資料的可靠性和完整性、企業資產運用的經濟有效性等進行審查。因此，內部審計除了幫助提高經營效率外，還有助于提高會計信息質量。為了使內部審計能夠充分發揮其作用，應當保持內部審計部門的相對獨立性，內部審計機構應當向審計委員會報告工作。對于一般企業，也應當設立獨立的內部審計機構，以保證會計信息的真實可靠。

　　4.管理當局進行內部控制評估和報告，并可考慮聘請注冊會計師對內部控制進行評價

　　企業管理當局對內部控制進行評估并對外報告，可以提高企業財務報告的可靠性，在一定程度上減少虛假會計信息的發生。一方面，在內部控制報告中，管理當局應對企業的內部控制制度的設計和執行是否有效做出評估，并表明其對財務報告和資產的安全完整無重大不利影響，這實際上相當于管理當局對內控情況做出的保證或承諾，在一定程度上可以減少財務報告舞弊的可能性；另一方面，通過自我評估，可以發現企業內部控制中存在的問題，并采取相應措施，從而改善企業的內部控制，這也是SOX法案的核心理念。

　　為了提高內部控制報告的可信度，還可考慮由注冊會計師進行驗證，也可以要求注冊會計師對企業的內部控制進行評價，并加以披露。總之， 明確建立并維持內部控制、保證會計信息真實是企業管理當局的責任，也是內控制度的目標之一。