一、會計信息供求矛盾的表現(xiàn)形式

　　會計信息的供求關(guān)系無外乎三種形式：供過于求、供不應(yīng)求以及供求平衡。會計信息的供求平衡是會計系統(tǒng)最理想的狀態(tài)，但由于會計的反映特性，會計信息的供求總的來說是供不應(yīng)求的。考慮到政府的強制性信息披露要求可能會在某些方面強制過度，或者會計信息供給者的自愿披露動機在某些方面過于旺盛，會計信息也會出現(xiàn)局部的供過于求。

　　1、會計信息不足：會計信息供給<會計信息需求

　　當(dāng)會計信息供給小于會計信息需求時，會計信息就處于供給不足狀態(tài)。會計是反映型的，是會計信息需求推動的產(chǎn)物，也即會計信息需求決定會計信息供給并相互制約共同發(fā)展，會計信息供給理應(yīng)落后于會計信息需求，會計信息不足才是會計信息供求矛盾的正常表現(xiàn)。事實上，會計自產(chǎn)生發(fā)展至今，無論會計理論與實務(wù)怎么完善，人們對會計的批評從未停止過，而且這種批評伴隨會計的發(fā)展日趨激烈。

　　總體而言，會計信息是供給不足的。吳聯(lián)生（2000）的調(diào)查研究顯示，我國上市公司會計報告對人力資源、財務(wù)報表、分部信息披露不足，對財務(wù)預(yù)測信息、物價變動信息、管理者對會計信息的分析等完全未披露。陸正飛（2002）的研究表明，是否有人坐莊、是否有題材、公司發(fā)展前景、行業(yè)前景、大市漲跌情況等信息對投資者很重要，但會計卻無法提供。會計信息不足有會計理論內(nèi)在缺陷方面的原因，也有會計報告制度無法提供足夠的披露動機的緣故，當(dāng)然會計信息供給者在現(xiàn)有制度框架下進行選擇性披露、模糊性披露甚至錯誤披露也是重要原因。

　　2.會計信息過量：會計信息供給>會計信息需求

　　當(dāng)會計信息供給大于會計信息需求時，會計信息披露就處于供給過量狀態(tài)。作為會計的顧客，會計信息使用者的需求無疑產(chǎn)生了對會計的需求并推動了會計理論與實踐的進步。如果說過去的會計是被動地追逐會計信息使用者的需求，那么現(xiàn)在的會計對會計信息使用者需求的把握則越來越成為一種自覺的行動了。這是會計走向成熟的表現(xiàn)，但會計界在飽嘗信息披露不足的指責(zé)后，開始有了對信息披露過量的擔(dān)憂。吳聯(lián)生（2000）的研究也表明，我國上市公司報告規(guī)范對公司股票和股東信息的披露過量，包括股票發(fā)行、上市、交易各種情況與股東結(jié)構(gòu)、數(shù)量以及他們的持股情況。陸正飛（2002）的調(diào)查表明，公司規(guī)模和一旦破產(chǎn)時資產(chǎn)出售變現(xiàn)的能力對投資者不太重要，但公司卻作大量的披露。1983年美國財務(wù)經(jīng)理研究基金會贊助的一項關(guān)于公司年度報告中信息超量問題的研究表明，股東在年度報告中收到了過量的信息。21世紀(jì)人類步入信息時代，信息在多種傳播媒介的推動下呈“爆炸”趨勢，現(xiàn)代會計信息在會計信息需求的拉動下也不例外。據(jù)安永國際會計公司前主席葛羅夫斯調(diào)查，美國公司的年度財務(wù)報表信息量自1972年平均每年以3.1％的速度增長，而同期附注增長達7.5％。

　　過量的會計信息并沒有發(fā)揮任何作用。對會計信息供給者而言，只會增加成本不會帶來任何收益；對會計信息需求者來說，過量的會計信息會增加他們的信息過濾成本并會影響他們的決策。有些會計專家甚至認為，會計信息需求者沒有能力運用這些過量的會計信息，過量的會計信息對他們沒有任何凈收益。

　　總的來說，會計信息過量還只是會計信息供求關(guān)系的局部，只是在某些方面呈現(xiàn)出會計信息供給大于會計信息需求的情況，會計信息供求矛盾的主體仍然是會計信息不足。會計信息供給大于會計信息需求的原因，筆者認為，一是會計信息供給者在成本效益許可下的過度自愿披露，而這些會計信息一般是無關(guān)公司疼癢的一般信息；二是過度強制性披露的結(jié)果。

　　二、會計信息供求矛盾產(chǎn)生的原因

　　會計信息供求矛盾的形成原因很多，筆者認為主要有以下幾個方面：

　　1、對會計信息需求者的需求把握不夠，沒能隨會計信息需求者的需求變化及時調(diào)整會計系統(tǒng)以及會計信息的供給模式。會計信息的生成仍在沿用傳統(tǒng)的以產(chǎn)促銷模式，不能積極地發(fā)現(xiàn)甚至預(yù)測會計系統(tǒng)需求者的需求變化并作出超前的、主動的反應(yīng)。這是會計理論研究上的失敗。因此，對這部分差異可以通過會計理論研究加以彌補。

　　2、會計系統(tǒng)自身的先天缺陷，也是影響會計信息供求關(guān)系的重要原因。（1）會計信息供給的共性與會計信息需求的個性引起會計信息供求在形式上的差異。滿足利益相關(guān)者的信息需求是會計最根本的目標(biāo)，但由于利益相關(guān)者眾多且他們對會計信息的需求各不相同，會計系統(tǒng)和會計信息供給者不可能提供所有利益相關(guān)者需求的會計信息，只能在成本效益約束范圍內(nèi)提供具有共性的會計信息，從而必然形成會計信息的供給不足。（2）會計信息供給的滯后性與會計信息需求的及時性導(dǎo)致會計信息供求在時間上的差異。會計是對現(xiàn)實經(jīng)濟生活、會計信息需求的被動反映，會計信息的需求是及時的而會計信息只能按會計分期假定間斷的提供，從而形成會計信息供求時間上的差異。（3）會計面向過去主要提供以歷史成本為基礎(chǔ)的歷史財務(wù)信息，而利益相關(guān)者對會計信息的需求卻主要面向未來，需要了解以公允價值為主的未來財務(wù)及非財務(wù)信息，這正是目前的會計系統(tǒng)所無法達到的。

　　3、會計信息供給者方面的人為因素也能影響會計信息的供求關(guān)系。（1）選擇性信息披露，即會計信息供給者根據(jù)自己的偏好有意識地披露信息，比如大量披露有利會計信息而隱瞞不利會計信息。（2）模糊性信息披露，即會計信息供給者以不透明的方式披露信息。這種方式雖然遵循了信息披露規(guī)范，但語言含糊容易傳達錯誤信息。（3）錯誤的信息披露，即會計信息供給者有意或無意地曲解會計處理和披露方式，提供錯誤的會計信息。

　　三、正確看待會計信息供求矛盾

　　人們常常用“會計期望差距”來形容會計信息供求上的差異。上市公司作為會計信息的供給者往往缺乏披露信息的足夠動機，會計信息的供給總體不足且面臨萎縮：投資者作為會計信息的需求者出于規(guī)避風(fēng)險的考慮，對會計信息的需求欲望很大且不斷膨脹，自然就形成了會計期望差距。會計期望差距是會計信息供給與會計信息需求間的差距，包括：（1）使用者的不合理期望，受自身技術(shù)和經(jīng)濟的制約會計不可能提供的服務(wù)；（2）使用者的合理期望，由于技術(shù)上的缺陷會計可以但未能提供的服務(wù)；（3）實際業(yè)績?nèi)狈Γ�由于�?zhí)行不力造成的會計設(shè)計意圖的偏離；（4）感覺但實際不存在的業(yè)績?nèi)狈Γ�使用者對會計的不正確認知所引起的差異。除此之外，筆者認為還有會計信息供給者的不合理操作所引起的差異。

　　如何正確看持會計期望差距，是協(xié)調(diào)會計信息供求矛盾的先決條件。

　　首先，合理的會計期望差距是會計發(fā)展的內(nèi)在動機。會計期望差距具有存在的合理性，徹底消除它是不可能的。會計信息供給不足實際上是種正常狀態(tài)，它可促使會計不斷向會計信息需求者的預(yù)期靠攏，成為會計發(fā)展的內(nèi)在動力。但要注意會計信息供給不足的適度范圍，滿足利益相關(guān)者的會計信息需求者會計最根本的目標(biāo)，會計信息供給的嚴(yán)重不足必然會招致會計職能的萎縮甚至消亡。

　　其次，會計期望差距是客觀存在的但也不像想像中的那樣嚴(yán)峻，因為投資者對會計信息的需求并非無止境，而上市公司的信息供給也不可能無限加大。投資者可以向投資公司、基金轉(zhuǎn)讓投資程序以及財務(wù)分析師轉(zhuǎn)讓部分乃至全部信息收集和處理過程，從而減少對會計信息的直接需求，而且并不是每個投資者都需要會計信息，他們可以通過內(nèi)幕交易、交易解密以及價格解密等方式獲取信息；而且，受會計信息成本和保護上市公司合法權(quán)益的制約，上市公司的會計信息供給也不可能無限擴大。

　　努力縮小會計期望差距進而協(xié)調(diào)會計信息供求關(guān)系，是會計改革發(fā)展的基本方向。除了會計系統(tǒng)自身的缺陷外，由于會計設(shè)計上的技術(shù)偏離和會計信息供給者的不合理操作所形成的會計期望差距是可以通過努力加以改進的。

　　四、會計信息供求矛盾的協(xié)調(diào)

　　1、加強會計理論研究，特別是對會計信息需求者的會計信息需求的預(yù)測。現(xiàn)代生產(chǎn)管理早已由傳統(tǒng)的以產(chǎn)定銷轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的以銷定產(chǎn)，這種模式不僅要求企業(yè)及時把握消費者的需求信息并隨時調(diào)整生產(chǎn)以滿足消費者的需求，還要求企業(yè)能預(yù)測消費者的需求變化趨勢并預(yù)先對生產(chǎn)作出戰(zhàn)略調(diào)整。會計信息的供求也是同樣道理。這些年會計理論過多關(guān)注了會計信息的供給而忽視了對會計信息需求變化的把握，在一定程度上影響了會計信息的供求平衡。

　　2、適度強制性信息披露。要縮短或消除會計信息供需上的會計期望差距，理論上有兩種方式：減少信息需求和增加信息供給，而強制性信息披露正是增加信息供給的一種形式。通過對信息披露的強制規(guī)定可以緩解會計信息供求差距，但強制性信息披露并非萬能，強制過度將導(dǎo)致會計信息過量，而強制不足將導(dǎo)致會計信息不足。在會計信息的強制披露中政府應(yīng)考慮有效披露原則（吳水澎，2000），強制性信息披露必須適度。

　　3、改變傳統(tǒng)會計信息供給模式。傳統(tǒng)的會計信息供給模式采用了通用報告模式，不能滿足利益相關(guān)者的個性化需求。如果能采用會計服務(wù)模式，大規(guī)模按需生產(chǎn)模式、可擴展的企業(yè)報告語言模式或適時報告模式等，就可以克服這些缺點。筆者曾提出會計回歸與外部化模式，回歸后的會計只負責(zé)會計原始信息的收集和核心會計軟件的開發(fā)與維護，其他的會計職能交由企業(yè)外部單位，會計信息使用者按需“量體裁衣”地加工與處理信息。這樣就可以解決會計信息供求在時間、內(nèi)容及形式上的差異，會計信息需求的多樣化和個性化就可以得到滿足。