在我國經濟體制改革過程中，政府一直是推動改革的發動機。會計改革主要是適應我國經濟體制改革的需要而展開的，推動改革的主要力量仍然是政府。然而，盡管我國經濟體制改革由政府推動，但由于堅持了市場化改革的方向，從一開始的放權讓利的改革到全面的企業制度改革、價格體制改革卻是市場的必然結果，政府推動的改革只是適應了市場發展的客觀需要。20年來，我國會計改革也是在市場的推動下逐步深入的。市場化的事實不僅改變了我國傳統的會計制度，也使得我國會計核算體制逐步走上國際化的道路。

　　一、市場對會計信息的需求

　　市場體制的兩個基本要求就是法制化和公開化。市場交易實質上是不同市場主體之間的利益交換，市場公認的法則將會有效地維護交易雙方的權利，使市場行為得以順利進行，但是，市場法則并不能無條件地在任何時候有效地維護交易主體的效益，為此需要完善的市場法律法規體系。市場得以有效運行的另一個基本條件便是各種順暢的信息渠道，交易雙方需要利用各種信息對市場的現狀和發展變化作出合理的估計和判斷，其中一個重要的判斷依據便是市場廣泛接受的成本效益原則，即作出有利或不利的判斷。

　　市場信息流動的典型特征就是橫向傳播，也就是說一旦公布便可以為所有有興趣的使用者獲得，而不是限制在一個特定的范圍或者狹窄的通道內。這一基本特征是由市場的潛在機會特性所決定的。

　　市場所需要的大量信息包括相關而可靠的會計信息。會計信息是判斷企業財務風險和盈利能力的重要依據。市場經濟的實踐證明，沒有充分而有效的會計信息就不可能形成有效的市場，資本市場是這樣，商品市場也同樣是這樣。因此，市場越發達，對會計信息的要求越高。市場所依賴的會計信息的質量首先取決于產生會計信息的依據，也正因為如此，我國會計制度隨著經濟市場化的進程而不斷革新變化。

　　二、市場化改革對會計改革的推動

　　1978年開始，我國明確提出對外開放、對內搞活的治國方針。在以"搞活'，為主的經濟體制改革中，以市場為取向，以價格改革為主線，采取漸進的方式。到1992年初，市場價格體制初步建立，完成了從計劃主導向市場主導的初步轉變。1992年至今，經濟體制改革取得了巨大突破，由于黨的十四大確立了建立社會主義市場經濟的改革目標，在此目標的指引下，我國市場化開始全面展開并向縱深發展。

　　1.商品市場的形成與發展。1978年，農產品、工業品和服務產品的市場化程度分別為5.6％、2.05%、0.0，根據三次產業占國內生產總值的產值比重進行加權，可得產品的總體市場化程度，該年為2.56％。到1990年底，產品的總體市場化程度達到45.08％，初步建立起市場價格機制。1992年以后，在建立社會主義市場經濟體制的基本目標下，市場化的進程顯著加快，產品的總體市場化程度在1994年、1995年、1996年和1997年分別達到59.67%、60.21%、60.69%、61.71%，1997年市場調節價占消費品零售額的90%，占生產資料農副產品收購額的80%.

　　2.要素市場化的進程。1990年底資本的市場化程度為937%（根據可浮動利率占總貸款的比例，以便測算整個社會貨幣供應的結構和數量），土地的市場化程度為0（用土地市場交易量占全部土地出讓量的比例），勞動力市場化程度為34.7%，對三種要素的市場化程度進行平均可得要素總體的市場化程度為14.69％。

　　1990年之后要素市場發展明顯加快，其中，1997年底資本市場化程度為17.2%.土地市場化程度達到22.5％，勞動力市場化程度達到7悅。要素總體市場化由1978年的0%發展到36.5%.其中資本市場的發展最為突出，從1990年出現到現在不到十年的時間里，取得了極大的發展，1998年底，在上海和深圳兩個交易所上市的股票總數達到931種，上市公司的總股本達236.35億股，A股和B股市價總值19505.1億元，占GDP的四分之一強。流通市值576.6億元，1998年當年滬深兩市總成交額達到23544.3億元，開戶投資者總數達到3911.1萬戶。資本市場在國民經濟中起著日益重要的作用。

　　3.企業制度的改革。企業市場化指的就是企業控制資源配置的程度，包括企業制度、市場、經營等自主權。1992年以前，國企改革的基本思路是政企分開，所有權與經營權分離，這一"兩權分離"的思想在1988年《全民所有制工業企業法》中作了更為明確的論述。十四大明確國企改革的方向是建立現代企業制度，其特征為"產權清晰，權責明確，政企分開，管理科學"，從1994年開始至今，國家確定了120家試點企業集團，512家國家重點聯系企業，另外國務院、各省和主管部門確定的現代企業制度原始試點，共計2562家企業。根據有關統計，在這些企業中，已進行了公司制改造、法人治理結構基本形成的有1943家，占到總數的75.8%；多數企業產權關系已初步理順，74.9％的企業能夠自主作出重大投資決策；大多數企業的總經理能夠依法行使職權，92.7%的企業的總經理能夠主持公司的生產經營管理工作。

　　4.對外開放政策的影響。我國實行對外開放以來，我國的經濟正在逐步與世界經濟融為一體。對外開放的日益深入帶來了對更多數量和更高質量的會計信息的要求，需要提供與國際慣例接軌的會計信息，其中外商在中國投資的增加更加促進了這一需求。中國的國民經濟對世界經濟的依存度大幅度提高，主要表現在：

　�。�1）外貿依存度大幅度提高，1978年外貿依存度（對外貿易進出口額占GDP的比重）只有9.8%，而出口依存度和進口依存度分別是4.6％和5.2%；1997年外貿依存度已達到36％，出口依存度和進口依存度分別達到20.2％和15.8%.

　�。�2）外商投資企業產值不斷提高。以工業企業為例，1983年外商投資工業企業產值占GDP比重為0.3%，1990年為6.3%，而1997年為20.8％，外商投資工業企業產品銷售收入占整個工業產品銷售收入的比重1990年為2%，1997年上升到20.5%.

　�。�3）外資依存度迅速提高，1985年僅為1.55%1995年起保持在20%左右，1997年為24.4％。90年代后，中國三分之一的地區全面對外開放，外商投資企業對不同地域和產業領域廣泛進入，在統計的256個行業中，外資已進入領域占91%.

　　5.會計改革的進程。市場化改革的進程必然要求會計制度與之相適應。從1978年到1992年，我國的會計從各方面進行了恢復整頓，并進行了一些適度性的改革。特別是進入90年代后，我國市場化改革明顯加快，會計制度的改革也進入了新的階段。1992年財政部制定了《會計改革與發展綱要》，提出要建立與社會主義市場經濟相適應的會計模式。1992年5月分別發布了《股份制試點企業會計制度上修訂發布了《外商投資企業會計制度》，1992年11月，財政部發布了《企業會計準則》并陸續發布了13項新的行業會計制度。

　　1992年以后，我國著手擬訂具體準則，1996年完成了近30個具體會計準則征求意見稿，1998年陸續發布了關聯方關系及其交易的披露、現金流量表準則、投資準則等9個與國際會計慣例相適應的具體準則。

　　隨著資本市場的完善和迅速發展，1998年修訂發布了《股份有限公司會計制度》。同時，為適應市場化的要求，開始對會計事務所進行全面的脫鉤改制，借鑒國際慣例，建立規范的會計師事務所組織。

　　實踐證明，我國會計制度改革的基本軌跡就是適應我國市場化改革的道路，正是由于市場化的進程才使得我國會計制度發生了質的變化。不僅如此，隨著我國對外開放政策的深入，我國會計已經走上了國際化的道路。

　　三、國際會計協調化的影晌

　　近年來，全球經濟和金融越來越趨向于一體化，作為服務于經濟金融體系的會計信息系統日益面臨著國際化的挑戰。國際會計準則委員會確信隨著貿易全球化趨勢的發展，要求企業向其他國家的報表使用者提供相關、可靠、可比和全面的會計信息的需要會不斷擴大。許多國際組織和地區性組織都提出了協調國際會計準則的要求，如WT01996年年會鼓勵國際會計準則委員會、國際會計師聯合會和國際證券組織委員會制訂國際準則，歐洲委員會1995年宣布不設立歐洲會計準則委員會，而是與歐盟共同努力，致力于國際會計準則委員會和國際證券組織委員會的會計準則協調，亞太經濟合作組織的經濟論壇1996年也表示支持通過一套高質量的國際準則來協調各國會計準則。就我國的具體情況而言，隨著開放程度的擴大，國際證券融資將成為越來越重要的一種利用外資的方式，因此，國際會計準則對我國的會計準則的制定有著很大的影響。

　　由于國際證券融資在我國進一步開放中所起的重要作用，以及國際會計準則協調化的發展，我國在制定會計準則、建立會計準則體系的過程中，必須考慮國際會計協調問題。使我國的會計準則體系適應國際會計準則和相關的會計慣例的發展，使跨國籌資更便利、成本更低、效率更高，以促進進一步開放，加快經濟發展。

　　四、市場化深入發展對未來會計改革的影響

　　改革開放二十年來，中國國民經濟的市場化取得了巨大的發展，隨著市場化進程的深化，相應地將對會計改革產生顯著的影響。特別是要素市場的發展將影響會計準則體系的建立與完善，而經濟金融全球化的趨勢將使國際會計準則對我國會計準則的制定產生巨大影響。

　　事實證明，我國經濟市場化進程是可喜的，商品市場、資本市場、技術市場、勞動力市場等正逐步形成全國統一的市場。盡管我國會計制度伴隨市場化的改革已經作了巨大變革，但是，還不能說已符合市場經濟體制的要求。市場經濟的發展已經培育了大量的會計報表的商業性的使用者，他們需要利用與其利益相關聯的企業的大量的信息，即便是最簡單的除銷商品也需要充分的會計信息來判斷購買方的支付能力。我國會計準則規定了許多會計報表的使用者，企業理應提供相應的會計信息，然而，許多企業的會計信息仍然存在披露不充分、不可靠、不及時、不可比等問題，具體表現在：

　　第一，沒有形成全國統一的會計制度。目前還是多種會計制度并行，國有企業實行分行業的會計制度，外商投資企業和股份有限公司分別有特定的會計制度，更為重要的是制度與制度之間、制度與準則之間的不協調，而且，適應新形勢、新情況的各種補充規定層出不窮，不利于會計信息的橫向可比。

　　第二，國有企業的會計信息不公開，只限于會計制度規定保送的對象，大多是面向政府、銀行，可獲得渠道十分有限，在很大程度上忽視了市場對會計信息的需求，不利于企業的市場競爭。我國國有企業的會計信息為政府進行宏觀經濟管理發揮了積極作用，但是，這還未充分利用國有企業的會計信息，使國有企業會計信息的編制成本變相提高。

　　第三，國有企業的會計信息可獲得性差。可獲得性意味著企業公開的財務和其他信息是充分的、及時的，并且可以方便地得到，公司信息的充分性是與披露問題直接相關的。國有企業的會計信息不僅不公開，而且披露不充分，缺乏附注和有用的說明，增加了理解會計報表的難度。

　　第四，企業會計信息可靠性差，國有企業的問題顯得更加突出。國有企業會計報表的不透明更加劇了這一問題的嚴重性。