一、會計信息質量特征與信息不對稱

　　會計信息的質量特征，就是使會計信息有用的特征，即會計信息所要達到或滿足的質量標準，它是進行會計選擇時所應追求的質量標志。[1]各國對會計信息質量特征的要求不盡相同，美國財務會計準則委員會（FASB）把良好的會計信息應具備的質量特征劃分為不同的層次結構：將可理解性作為第一層次的質量，稱為“與使用者相關的質量”，決策有用性是首要質量；相關性和可靠性是主要質量，其中：相關性的組成要素是預測價值、反饋價值和及時性，可靠性的組成要素是可核性、中立性和真實性；可比性和一致性為其他質量；保證以上質量要求的約束條件是：成本效益性、重要性和謹慎性。國際會計準則委員會在1989年7月公布的《關于編制和提供財務報表的框架》中對財務報表的質量特征作了說明，框架將質量特征定義為是使財務報表提供的信息對使用者有用的那些性質。

　　四項主要的質量特征是可理解性、相關性、可靠性和可比性。我國在《企業會計制度》第十一條規定了會計核算的一般原則有十三條，其中關于會計信息的質量要求有六條：真實性原則、實質重于形式原則、相關性原則、及時性原則、明晰性原則和重要性原則。

　　從上述美國、國際會計準則委員會及中國的會計信息質量特征中不難看出，在會計信息的諸多質量特征中，真實性和相關性是首要質量。會計信息必須具備這兩項質量，才可能對信息使用者的決策具有有用性。

　　真實性作為會計信息的本質屬性，它是會計信息質量的核心內容。對于會計信息的真實性，美國財務會計準則委員會（FASB）做出了明確的解釋：即一項數值或說明符合它已在反映的現象——經濟資產和債務，以及使得這些資產和債務發生變動的業務事項。我國《企業會計準則》中規定“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果。”也就是指會計信息應如實地按客觀事物的本來面目反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量，不能有任何歪曲，不能加任何主觀成分。具體表現為兩個方面：一是進行會計處理所依據的原始憑證應該是真實的，憑證要反映經濟業務的原貌；二是始終堅持最能解釋經濟現實本質的核算方法。

　　相關性指會計信息能夠影響使用者的決策，它包括三個組成部分：預測價值、反饋價值和及時性。預測價值是指過去和現在的會計信息能夠通過提高使用預測未來的能力來影響決策；[2]反饋價值是指會計信息應該能夠便于使用者證實或糾正他們早先的預測和期望。國際會計準則委員會對相關性的判斷標準是：當資料通過幫助使用者評估過去、現在和未來的事件或者通過確認或糾正使用者過去的評價，影響到使用者的經濟決策時，資料就具有了相關性。我國《企業會計制度》第十一條規定：企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。會計信息使用者需要根據掌握的信息進行正確的決策，要求會計信息是真實的、全面相關的。目前信息使用者信息需求變化的一個顯著特點是從關注歷史信息轉向對未來信息的關注，信息使用者要求提供有關單位未來經濟活動和有助于預測、評估單位未來財務狀況和經營成果的經濟指標和相關信息。

　　然而，在市場活動中，由于交易者知識的有限性，搜尋信息需要花費成本，以及信息優勢方對信息的壟斷，信息不對稱是一種普遍并長期存在的經濟現象。信息不對稱它是指交易雙方所擁有的交易品的信息數量和質量不相等，通常表現為交易一方擁有較多的甚至完全的信息，而另一方只擁有較少的信息，從而可能導致信息弱勢方交易決策失誤，或信息優勢方做出不利于信息弱勢方的行為，即不利選擇和道德風險。

　　這種不對稱在會計信息中主要表現在三個方面：[3]

　　第一種信息不對稱是所有者與經營者 之間的信息不對稱。經營者掌握著大量的第一手會計信息資料，并能對企業的經營狀況和業績作出客觀的評價。而所有者由于不直接參與企業的生產經營管理過程，只能通過經營者提供的會計信息來了解企業的經營狀況和業績。這樣，在會計信息占有和運用方面，經營者處于有利地位，所有者處于劣勢地位。因此經營者出于追求自身效用、減少經營失敗風險、避免自己被經理人市場淘汰等動機往往利用信息優勢和制度缺陷來調整會計信息。

　　第二種信息不對稱是企業管理者與外部信息使用者之間的信息不對稱。作為信息的供給方——代理人是“內部人”，他們最了解企業的經營狀況和業績，通常會占有比較完全的信息，處于信息優勢和主動地位；作為信息的需方——委托人是“外部人”，他們不直接參與企業的經營過程的管理，所需要的信息只能通過代理人提供。管理人員就利用這種不對稱的地位，擁有大量的私人信息，對報表進行人為的操縱，不斷地進行收益和盈余調節，向市場傳遞不正確的信息。常見的方式有：在效益好的年份，對利潤和資產進行隱藏，多計提各種準備，在效益不好的年份，釋放各種秘密準備，彌補當年不理想的財務狀況；或者利用掌握的內幕信息，掌握企業重大變更消息，為個人牟利。

　　這種不對稱使企業財富不公正地為少數內幕交易者擁有，會擾亂企業的真實股價表現，增加投資風險，打擊投資者信心，長期來看會降低企業的市場價值。

　　第三種信息不對稱是不同信息使用者之間的會計信息不對稱。企業在對經濟活動進行會計處理往往有多種方法進行選擇，一旦選擇了特定的會計方法會造成會計報表的信息披露偏向于某一特定的信息使用者，對這些特定的使用者來說會計信息滿足了相關性的要求，而對于其他使用者則可能不相關。

　　信息不對稱導致了會計信息的不真實，影響了信息使用者的決策，增加使用者的決策風險。

　　二、信息溝通與社會對賬

　　（一）信息溝通

　　信息溝通是指意義的傳遞與理解。有效的溝通能夠消除信息不對稱。圖1描述了一般情況下的溝通過程，這一模型包括以下7個環節。[4]

　　在此模型中溝通通道的選擇是多種多樣的，既可以是口頭、書面的，也可以是電子媒介等方式。但無論使用什么樣的支持性裝置來傳遞信息，信息都會受到一些干擾因素（噪音）的影響。

　　經濟生活中各個經濟組織之間的溝通主要是對彼此會計信息的了解，這些信息不僅包括財務狀況、經營成果、現金流量等財務信息，而且還要包括大量的會計主體所處的環境信息、內部管理的信息（主要包括決策信息、預算信息、責任中心要求及履行情況），這些對于信息使用者作出正確的判斷、決策起著至關重要的作用。傳統的溝通方式是會計信息的擁有者將活動的結果編制成財務會計報告，利用新聞媒介等書面方式進行披露，信息的使用者僅僅是被動的接受者。然而僅僅依靠會計主體披露財務會計報告是不夠的，這種披露是單向的，通道也是單一的紙張模式，況且這種主動披露的真實性以及充分性值得懷疑。因此各個組織之間應該充分、準確地運用溝通模型，實現有效溝通。

　　（二）社會對賬的含義

　　對賬是信息溝通的途徑之一。對賬是指在會計核算過程中對會計賬簿的記錄進行審查核對。《中華人民共和國會計法》第十七條規定：“各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內容相符、會計賬簿之間記錄相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內容相符。”根據這一規定，對賬包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對、賬表核對四個方面。從這一規定不難看出，現行對賬體系更著重強調單位內部的賬目核對，這是一種狹義的對賬。但如果僅僅做到了上述工作，還是不能保證會計信息資料的真實可靠，因為會計核算過程中最重要的一個環節是原始憑證的真實性。

　　正如《會計法》第九條中規定的“各單位必須要根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。”信息使用者怎樣才能確定單位進行會計核算所依據的原始憑證是如實地反映了經濟業務的原貌呢？筆者建議擴大對賬的范圍，從以內部核對為主擴大到全社會的核對，即社會對賬，這是一種廣義的對賬。

　　社會對賬是相關的經濟組織之間會計信息的核對，它既可以是各種具體數字的核對，也可以是行為活動的核對。單位銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額相核對、債權債務明細賬余額與對方單位賬面余額的核對就是目前已經普遍采用的一種社會對賬方式。在全球經濟一體化的今天，經濟關系越來越錯綜復雜，各種經濟現象層出不窮，各個經濟組織之間不僅有借貸關系、買賣關系、委托加工關系；還有投資關系、租賃關系、擔保關系、寄售關系、稅收繳納關系。各個經濟組織之間不再是孤獨的，而是相互交織，形成一個錯綜復雜的經濟網絡，共享資源。為了保證社會主義市場經濟秩序持續、有序地發展，各經濟組織之間的信息溝通越來越重要。社會對賬正是信息溝通的一條有效路徑。

　　（三）社會對賬的理論依據

　　會計恒等式和復式記賬原理是實施社會對賬的理論依據。會計對象是社會再生產過程中的資金運動。從宏觀上看，整個社會再生產過程可以作為一個大的會計主體。作為一個會計主體的存在，擁有一定數量的經濟資源是先決條件，而任何形式的經濟資源都必然有其來源渠道。資產是經濟資源的實際存在或表現形式，其來源渠道在會計上稱為權益。資產和權益是同一事物的兩個不同側面，在數量上總是保持著相等的關系，這也就是為人們所熟知的會計恒等式。從微觀上看，根據所有權或控制權的原則，全社會的經濟資源由不同的經濟組織所擁有，相應地權益也就分別歸屬于不同的所有者，一個或多個經濟組織的資產必然等于另一個或多個經濟組織的權益。

　　一項經濟活動的發生必然引起資產或權益要素至少兩方面的變化，復式記賬方法要求對一項經濟活動引起會計要素變化的各方面以相等的金額同時記載，這樣就可以將活動所涉及的各經濟組織的記錄進行核對，以證實活動的真實性。

　　（四）社會對賬的買施

　　社會對賬的基本目標是減少信息的不確定性，消除虛假的會計信息，實現信息的充分披露，從而達到信息對稱。[5]這就要求各個經濟組織隨時進行信息的溝通。社會對賬在傳統的會計核算中已經得到運用，但主要限于銀行存款和往來款項的核對，其核對方式是通過人工傳遞對賬單或通過函證方式進行，這種溝通方式由于溝通通道的限制和噪音的影響，使得其速度和準確性受到很大限制，而且結果還取決于對方能否受理。在新的經濟環境下，對賬的內容越來越豐富，要求也越來越高。電腦和INTERNET為實施社會對賬的提供了技術保障。

　　隨著計算機技術與網絡技術的發展，計算機成為信息處理和傳遞的主要手段，它使得信息處理和傳遞的速度大大加快，效率迅速提高，而成本則大幅度降低，為大容量的信息輸出提供了有利條件，現代信息技術的應用（如Web技術、數據倉庫、數據挖掘工具、網上搜索引擎等工具），使信息的瀏覽、獲取、分析不再困難，網絡頁面數據在互聯網上的傳遞沒有時間和空間的限制，數據處理高度自動化。社會對賬可以從以下幾個方面進行：

　　1.主動直接獲取信息，提高對賬的效果。新的技術導致會計信息資源高度共享，只要給網絡內輸入會計信息，任何地點的信息使用者在任何時候都可以在網上查詢到相應的會計信息。因此，會計信息系統提供的信息將能夠直接滿足各種使用者的需要，信息使用者能夠在網上直接獲得日常信息，并可從中提煉出自己需要的相關信息，而不只是從信息提供者那里獲得現成的信息，那些現成的信息往往帶有信息披露者的某些偏向，直接獲取信息還對信息披露者的偏向起到制約作用。

　　2.獲取實時信息，提高對賬的效率。計算機聯機實時系統（On line Real-time System，簡稱OLRT）的出現與應用，信息的提供者通過計算機網絡適時地將會計業務或數據在發生的同時存放在可供信息用戶使用的信息庫中；信息使用者可以通過聯機（On—line）的方式，直接進入企業的管理信息系統，及時、有效的選取、分析所需的信息，滿足其決策的需要，不必再等到分期報告出來之后，去獲得那些業經綜合的歷史信息，大量的數據通過網絡從企業內外有關系統（如證監會、銀行、企業的生產部門、人事部門）直接采集，而企業內外的各個機構、部門也可根據授權，通過Internet從系統直接獲取信息。

　　3.獲取多樣的信息，擴大對賬的內容。由于多媒體技術的發展，計算機儲存設備所具有的強大儲存功能幾乎能夠滿足一個企業披露任何會計信息容量的需要，而且不會受到信息形式的限制。提供的信息不僅有傳統的表格式信息，還可能出現圖像化以及音訊化的信息，從而不僅能滿足信息使用者對信息的及時性、多標準性、多樣化和多面性的要求，還能滿足使用者對信息、在視覺、聽覺、美感、動態等方面的種種要求。實施社會對賬所需要的數據資料、非數據資料都將可以從網上獲得。

　　由此可見，會計信息的網絡化，大大提高了對賬的速度、豐富了對賬的內容。企業所有的會計信息都可以通過網絡遞送，社會對賬的實施者只需要擁有一臺電腦和標準化數據接口，就能夠獲得所需要的會計信息。

　　（五）社會對賬的局限性

　　通過互聯網實施社會對賬一方面實現了信息對稱，在某種程度上抑制了會計信息的虛假，減少會計信息使用者的決策風險；另一方面也帶來了一系列的問題，比較突出的表現在信息成本的增加和會計信息的安全與完整。

　　1.信息成本：現實的經濟是不完全競爭經濟，這種市場經濟結構不具備完全競爭理論所提出的信息充分的條件，因此有用的信息是稀缺的經濟物品。[6]會計信息是由不同的會計主體生產出來的經濟物品，它不可能像空氣一樣是不需要人們的努力就能自由取用的自由物品。對于特定的、理性的經濟主體來說，他必須通過勞動才能獲取所需信息，這種勞動是一種經濟行為，自然存在成本問題。社會對賬的范圍越大、頻率越高，其所花費的信息成本就越高。因此成本效益原則在一定程度上約束了社會對賬的施行。

　　交易理論為解決這一問題提供了理論依據。企業可以通過市場交易內部化而減少交易成本，擴大組織規模可以降低搜尋交易對象的成本。各類會計服務公司、咨詢公司不斷出現，這種專業化的勞動可以一次投入，多次產出，從整個社會角度看，這比各個經濟主體分別搜集信息來得經濟，因此，信息服務的產業化可以降低全社會的信息成本。

　　2.信息的安全完整：網絡環境中，會計信息的傳遞借助網絡完成，如何保證信息從傳遞到接受整個過程中的真實性、可靠性，成為擺在會計人員面前的又一道難題。網絡環境下，電子符號代替了會計數據，磁介質代替了紙介質，財務數據流動過程中簽字蓋章等傳統確認手段不再存在，從而使網上信息的真實性由于缺乏有效的確認標識而受到質疑。企業的部分會計信息屬企業重大商業機密，社會對賬的實施者能夠直接掌握企業大量的會計信息，同時也掌握了企業的商業秘密，如果泄露將會給企業造成重大損失。

　　進入網絡以后，會計信息的安全性受到了更大的挑戰，連入Internet網的任何一臺計算機，都可以憑借網絡而合法地獲取網上任何一家企業的信息資源。會計數據在跨地區、跨國傳輸過程中，隨時可能被競爭對手和專門竊取商業秘密的機構通過捕獲、查卡、信息轟炸、電子郵件轟炸、違反義務條款等方式非法侵入網絡，竊取數據或破壞數據，從而給企業帶來巨大損失。同時電腦病毒也會影響信息的安全性和真實性，是一個不容忽視的問題。病毒除了通過軟盤、光盤、磁帶等途徑進行傳播外，現在又通過網絡環境進行傳播，而且在網絡環境下隱蔽性更強，破壞性更大，傳播速度更快，不僅能對會計數據進行毀滅性的破壞甚至破壞電腦硬件。

　　參考文獻：

　　[1]魏明海，龔項頌。會計理論[M].大連：東北財經大學出版社，2001.

　　[2裘宗舜。財務會計概念研究[M1.立信會計出版社，2001.

　　[3]陳敏昭。會計信息失真問題研究[J].蘭州商學院學報，2003，　（12）。

　　[4][美撕蒂芬。P.羅賓斯。管理學[M].中國人民大學出版社，1997.

　　[5]張文賢。會計理論創新[M].中國財政經濟出版社，2002.

　　[6]韓建新。信息經濟學[M].北京圖書館出版社，2000.