2006-05-24 09:29 來源：
會計信息失真是當前經濟社會遇到的一大難題，是個世界性的大問題，也是會計學界恒久討論的熱點話題之一。但大多數人，其中也包括會計界的部分學者往往會把會計信息失真與會計作弊混為一談。事實上，會計信息失真的范圍比會計作弊更廣泛，只要出現與企業的實際情況不相符合的會計信息，就可以說是會計信息失真，它應該包括合法會計信息失真和非法會計信息失真。
非法會計信息失真，是會計人員或其他人員指使、授予會計人員，采用非法的技術或手段，至使會計信息與企業的實際情況不相符合，一般通過加大執法檢查力度、加強內部會計控制就可以減少或杜絕。
合法會計信息失真，是在遵守《會計法》、《企業會計準則》、《企業會計制度》等會計法律法規的前提下，企業會計信息與企業實際情況不相符合，多數是由于會計的經歷經驗、職業判斷水平的局限，與會計作弊無關，但如果是會計人員有意鉆法律的空子，故意造成會計信息與企業的實際情況不相符合，那就可以認為是會計作弊。合法會計信息失真可以通過多種手段盡量減少，但很難杜絕。它的產生原因是多方面的，概括地說就是會計要素的確認和計量具有不確定性，缺乏可靠性。具體可以從以下幾個方面分析。
A、從會計學的屬性來看。會計的理論屬性是研究企業的經濟活動，是一門社會科學。而會計的方法屬性是以嚴密的數學邏輯關系對企業經濟活動進行精確計量的精密科學，它又是一門自然科學。當我們把會計的理論屬性與會計的方法屬性結合起來考慮時，就會發現兩者的沖突和矛盾。會計核算的每個數據的計算都是在嚴密的數學規則下進行，而某些數據的來源卻往往是經濟學中的一些概念的貨幣化，其中可能經歷過一系列的估計和判斷的過程，或者說有些數據的產生是來自于人的主觀意識和經驗判斷，這樣就很難保證與實際情況完全一致，由此產生的會計信息就有可能與企業的實際情況不相符合，從而產生合法會計信息失真。
B、從會計的計量基礎——貨幣計量來看。貨幣計量假說是以幣值穩定為前提條件的，一旦發生嚴重的通貨膨脹，會計所描述的財務成果及經營業績就會被扭曲，不能反映企業的實際情況。其次，在經濟全球化的社會中，各種對外的經濟業務會越來越多，而我們的會計信息又要求在某一時點換算成記賬本位幣來反映，但各種貨幣之間的換算比率受多種因素影響，處于經常的變動狀態，這樣的會計信息就不可能與實際情況絕對一致，也就可能產生合法會計信息失真。再次，有不少信息目前尚難以用貨幣計量，但卻對相關人員很有用，這些信息自然排除在財務報表甚至財務報告之外，如人力資源、知識產權等。
C、從會計分期來看。會計分期是為了確定會計信息的時間范圍，為權責發生制、可比性原則、一貫性原則、相關性原則、配比原則、及時性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則及謹慎原則奠定理論與實務基礎，將企業的經營活動人劃分成若干個相等的時間間隔。而這樣劃分的時間間隔是不可能與所有企業的生產周期、同一企業不同時期的生產周期相一致，對于跨會計期間的經營活動，就必須通過人的意識、經驗、學識加以估計判斷、確認和計量。這樣的會計信息也就可能與企業的實際情況不相符合。
D、從會計要素的確認基礎——權責發生制的兩面性來看。權責發生制雖然較好地解決了收入與費用的配比問題，但在確認過程卻必須加入人的主觀意識的判斷，而且隨著經濟的發展，需要這種判斷確認“量”的機會越來越多，如無形資產的確認及攤銷，金融資產、人力資源價值的確認等，都需要主觀估計來確認、計量，而這種主觀確認勢必增加了合法會計信息失真的可能。
E、從會計的計量屬性——歷史成本計價來看。企業會計準則第十九條規定，各項財產物資應當按照取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規定者外，不得調整其賬面價值。但會計信息的使用者大多數總是希望通過財務報告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本計價的財務報告信息與經濟快速發展的企業實際情況無法不產生差距，從而就有了合法會計信息失真的可能性。
F、從會計信息的謹慎性原則看。謹慎原則要求不得多計資產或收益，不得少計負債或費用，也不得計提秘密準備。這種要求讓少計資產或收益、多計負債或費用增加了可能性，使企業會計信息偏于保守，會計信息與企業的實際情況不相符合，產生了合法會計信息失真的可能。
G、從會計信息的重要性原則來看。重要性原則允許企業對不重要的事項可以作例外、簡化、靈活處理，但對哪些是重要的哪些是不重要的，會計制度只作了模糊處理，沒有從質和量等方面作出明確的規定。這就需要會計人員的職業判斷，如果企業將重要的事項按照不重要的事項處理，那么會計信息和企業的實際情況就會不相符合，就會產生合法會計信息失真。
H、從會計準則和會計制度自身的不完善來看。會計準則、會計制度的制定過程具有很多的不確定因素，如制定機構的人員構成，定義、釋義的準確性等�，F代企業有較大的會計政策選擇權，而這種選擇往往與企業的經營者、會計有很大的關系。會計準則、會計制度對表外業務在技術上規范得很少甚至沒有規范，對一些如企業的社會責任等非經濟的信息沒有要求對其反映。會計準則、會計制度的改進修訂落后于經濟現實，造成對新的經濟行為、新的經濟業務、新的市場工具，會計準則、會計制度、會計法律法規缺位。會計準則與會計制度、會計準則會計制度與稅務制度、基本會計準則與具體會計準則間還存在某些不協調甚至矛盾。這就必然造成提供會計信息時，需要加入更多的人的主觀判斷，從而給合法會計信息失真以滋生的土壤。
I、從會計環境來看。我國的經濟體制由實行了幾十年的高度集中的計劃經濟體制轉變為現在的社會主義市場經濟體制，會計的環境發生了巨大的變化。會計從改革開放前以滿足國家宏觀管理為目標，現在轉變為圍繞企業的經濟效益，以向外提供有用的會計信息為基本職能。在經濟體制轉變的過程中，新的經濟情況不斷涌現，相關的法律法規、制度等尚未健全，會計對經濟事項的處理可能產生不確定性。即使在一個較為平穩的社會經濟環境中，也會有會計法律法規沒有規范的經濟事項出現，也會或多或少影響會計信息質量，產生合法會計信息失真。另外，科技的發展對會計也會產生相當的影響。科學技術的進步與發展及其在會計上的運用，可能會直接影響會計信息的質量。如會計信息在搜集整理、匯總加工、傳輸過程中，不僅依靠會計本身的有關資料，在很大程度上還依據統計和業務核算等資料，科技的發展直接影響這些外部資料的精確性，從而影響會計信息的質量。而我國的科學技術還不是特別發達，會計電算化也只開展了十幾年，所以會計工作中常常會碰到一些科學技術無法解決的問題，這些自然會影響會計信息的質量。
認識了合法會計信息失真的產生的主要原因，我們在思想上就有個準備，對合法會計信息失真，只要不是會計人員惡意鉆法律的空子，就沒有什么值得可怕。我們只要從以下幾方面作出努力，就可以盡量減少合法會計信息失真。
�。ㄒ唬┍仨毤訌娖髽I領導、財務會計人員的職業道德建設，以誠實信用為立企之本。企業、企業的主要經營管理者、企業員工，如果沒有誠信，法律就失去了基礎。再完善的法律，只要你挖空心思去找空子，缺陷總可以找到。中國人太聰明，二十多年的改革開放，經濟建設確實取得了舉世矚目的成績，但傳統的道德卻沒有得到應有繼承和發展。特別是誠信建設，以至在許多行業產生了信用危機。在開放的經濟社會，會計作為企業對外提供信息的主渠道，其信息的質量直接反映企業的誠信度。我們必須首先加強職業道德教育，讓企業的經營者、會計明確他們的職業道德義務，喚醒他們的職業道德良心，強化企業的社會責任。其次，我們還要把職業道德納入企業、企業經營者、會計等的考核范圍，同經濟考核、能力考核同等對待。
�。ǘ┘訌姇嬋藛T職業知識、職業技能培訓。合法會計信息失真最根本的原因是越來越多的會計要素確認計量要通過人的主觀意志估計判斷，因此，會計人員的知識水平、技術技能在其中起關鍵作用。在排除會計人員有意鉆法律空子的前提下，會計人員的知識水平越豐富，技術技能越高，其估計判斷的精確度就越高，會計信息與企業的實際情況越接近，會計信息失真的可能性越小。
（三）完善會計法律法規，盡量讓法律法規建設跟上經濟發展的步伐。能量化的就要定量規定，不能量化的，質的方面的規范要盡量詳細，避免產生歧義。對新的經濟事項要以最快的速度以法律制度加以規范。制定法律的人員構成要多樣化，應該包括學者、企業家、會計、政府管理部門人員、社會中介等。這樣制定的法律會更加實用，可操作性強。
參考文獻
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