一、利息收入確認中的問題

　　銀行的收入主要是利息收入，目前我國銀行利息收入的確認遵循權責發生制原則。如果說各個債務人都能夠如數按期歸還本息，那沒什么問題，但實際情況是銀行并非都能如期收取本息，卻能確認應收的利息收入，使銀行不得不用信貸金墊付營業稅和所得稅，影響了商業銀行的支付能力。

　　（一）逾期未滿半年的貸款的利息。國家稅務總局于1998年12月28日印發的《城市商業銀行財務管理實施辦法》中規定：城市商業銀行對逾期未滿半年的貸款，仍按照權責發生制確認利息收入，并在表內反映，對于超過半年以上的貸款，仍計算應收利息，但不計入當期損益，待實際收到利息再計入當期損益。規定雖比1993年的“逾期滿3年”的規定合理些，但是在實務操作中很容易被人用來調節利潤，將實際已經逾期半年的貸款仍歸還未滿半年類。從而多確認收入，虛增利潤。對此，筆者認為，可以有兩種方法來處理：

　　（1）將目前遵循的權責發生制改為收付實現制，這就可以避免收不回利息卻要繳營業稅和所得稅問題的發生。但國家的稅收會受到很大影響，因而允許改為收付實現制的可能性不大。

　　（2）將逾期半年內的貸款仍確認利息收入，在表內反映；逾期半年后仍未收到利息，則允許商業銀行將原先已確認的利息收入轉回沖減后一時期段內的利息收入。

　　（二）已提出訴訟的貸款是否修正計息。按規定，逾期3年的貸款不計利息。但對逾期不到3年的貸款向法院提起訴訟后，在法院判決書下達前，是否停止計息，實際工作中各有各的做法。筆者認為國家應當明文規定：一旦商業銀行向法院提起訴訟，就應當停止計息，這樣可以解決實際工作中不統一做法引起的問題。

　　二、壞帳準備計提的基數

　　國家稅務總局于1998年12月28日印發的《城市商業銀行財務管理實施辦法》中規定：對城市商業銀行的壞帳準備金可以按年初應收帳款（含應收得息和應收租賃收入）余額的5‰提取。筆者認為，僅以應收帳款余額作為基數是不全面的，因為在商業銀行的“其他應收款”帳戶中，有一部分是墊付訴訟費的。債務人本來就已無力歸還本息，這部分墊付的訴訟費很可能會損失。為穩健起見，應把“其他應收款－墊付訴訟費”帳戶的余額也作為基數，一并計提壞帳準備。

　　三、抵押資產的科目和計價問題

　　由于不少企業在到期時無力支付本金和利息，商業銀行在向法院提起訴訟后，法院依法將抵押資產判為商業銀行擁有所有權、使用權或處置權。商業銀行對這部分資產應在哪個科目中記錄，入帳價值又如何確定。

　　（一）科目方面。目前國家沒有統一的規定，現實工作中常見的這樣幾種做法：

　　1、在法院判決后，先將抵押資產按貸款本金和應收得息之和放到“其他資產”帳戶中，等到拍賣、出售時再將拍賣或出售收入與貸款本金的差額沖減呆帳準備，同時將應收利息沖減壞帳準備。一般說，這些抵押資產處理時取得的收入要遠遠低于本利之和。這使得在處理前較長的時間內，帳面上反映的資產要比可變現價值高得多，不利于商業銀行的穩健經營；而在“其他資產”科目中沖減呆帳準備，稅務局方面也不允許這樣做。

　　2、在“逾期貸款”科目和“應收利息”科目下增設“抵貸物資”明細科目。收到抵押資產時，將貸款的本金轉入“逾期貸款－抵貨物資”，利息轉入“應收利息－抵貸物資”；拍賣或出售時，將拍賣或出售收入與“逾期貸款－抵貸物資”的差額沖減呆帳準備，同時將“應收利息－抵貸物資”轉入“壞帳準備”。

　　（二）計價方面。《城市商業銀行財務管理實施辦法》中規定按以下原則確定抵押資產的價值：

　　（1）借貸雙方協商議定的價值；

　　（2）借貸雙方共同認可的權威評估部門評估確認的價值；

　　（3）法院裁決確定的價值。對于取得抵押資產過程中發生的有關費用，從按以上原則確定的價值中優先扣除，以扣除費用后的凈值作為計價價值。對于這個計價價值與貸款本金和應收利息之和的差額，按以下規定處理：

　　（1）借貸雙方協商議定的價值；

　　（2）借貸雙方共同認可的權威評估部門評估確認的價值；

　　（3）法院裁決確定的價值。對于取得抵押資產過程中發生的有關費用，從按以上原則確定的價值中優先扣除，以扣除費用后的凈值作為計價價值。對這個計價價值與貸款本金和應收利息之和的差額，按以下規定處理：

　　（1）計價價值低于本金時的差額經批準后沖減呆帳準備，將應收利息沖減當期收入；

　　（2）計價價值高于本金但低于本利和時，將相當于本金的數額作為貸款本金收回處理，超過本金的部分作為應收利息收回處理，不足應收利息部分沖減當期收入，抵押資產的計價通常要比實際變現價值（市場價值）大，不夠穩健；將應收利息沖減當期收入，將壞帳準備放在一邊，也并不完美。應當允許商業銀行采用成本與市價孰低法，即：將抵押資產按貸款本金與市價相比孰低原則記在“逾期貸款－抵貸物資”帳戶中，沖銷貸款本金；兩者的差額作為呆帳損失，沖減呆帳準備；同時將應收利息轉入壞帳準備。這樣可以避免處置前較長時間內高估可實現價值，在“逾期貸款－抵貸物資”科目中核銷壞帳損失也可獲得稅務局的通過。

　　四、抵押資產在拍賣或出售前轉租的租金收入是否應當繳稅

　　抵押資產在尚未拍賣或出售期間，商業銀行可能會將它對外出租，此時會取得租金收入，這部分租金收入應否繳納營業稅和所得稅？從租金收入的觀點，應當繳納；但從銀行的角度：這部分租金收入是抵債物資出租實現的收入，銀行在收到抵債物資時已經虧了，這部分租金收入還不夠彌補損失，怎能繳稅呢？筆者認為，銀行的理由較充分，這部分租金收入表現上看起來是商業銀行的收入，但事實是銀行在發生損失的前提下取得的補償，應當在收到租金時將租金記入“其他應付款－抵押資產出租租金”帳戶，待以后處理這部分抵押資產時再與“逾期貸款－抵貸物資”一并沖減逾期貸款的本金，少沖一部分呆帳準備。