摘　要：會計，作為一個國家經濟環境中反映和監督經濟活動的一個工具，需要通過其活動為有關各方提供決策有用的信息，由于各個國家特定的政治經濟環境具體差異，必然對會計活動產生影響。文章通過對我國與其他國家會計宏觀環境的差異分析，對我國的會計國際化提出一些建議。

　　關鍵詞：宏觀環境　會計國際化　會計規范

　　一、會計宏觀環境的具體差異

　　1.外部環境和文化。格雷（Gray）根據霍夫斯蒂德（Hofstede）的國家文化維度的觀念，把影響一國財務報告實務的四個“會計價值觀的維度”總結為：職業特性與法律控制、統一性與靈活性、穩健主義與激進主義、保密性與透明度。按照格雷的觀點，社會價值觀取決于生態的影響，并隨外部因素而改變……反過來，社會價值在法律系統、政治系統、資本市場特性、公司所有權形式等的形成中具有制度后果。

　　由對會計價值觀的劃分可以看出，我國會計規范傾向法律控制，較為強調統一性與穩健主義。英、美等國由于會計職業的高度發展，更為強調會計的職業特性，其會計規范靈活性較強，強調穩健主義的合理運用和一定程度上的透明度；而德、法、日等國由于其歷史傳統和政治方面的相互影響，也較為強調法律控制與規范的統一性，注重穩健主義，但透明度較低。

　　2.法律體系。從法律體系的劃分上來看，我國應屬于成文法系國家，而英、美均屬于習慣法體系國家，這也使得各自的會計規范的法律效力有所差異。我國的會計規范分有不同的級次，主要由財政部發布實施，具有一定的強制性。而美國的財務會計準則由證券交易委員會授權美國注冊會計師協會，由其下屬財務會計準則委員會負責發布實施，權威性較強。而對于國際財務報告準則與國際會計準則，由國際會計準則理事會（原國際會計準則委員會）制定發布，無強制執行效力。

　　3.籌資來源。希斯曼（Zysman）按融資體系將國家分為資本市場體系、政府貸款體系和金融機構貸款體系。在資本市場發達的國家（如英、美等國）具有大量的外部股東和規模龐大的審計職業界，會計與稅收法規相分離，強調會計的靈活性，促進會計判斷和經驗方法的發展；而在資本市場不發達的國家（如法、德），以內部股東為主，審計職業界規模較小，稅收法規對會計法規影響較大，其對外財務報告在很大程度上是為了保護債權人和作為征稅者或經濟調控者的政府而編報的。因此，不同的籌資來源對會計規范具有重要的影響。我國的資本市場尚處于發展階段，企業的籌資來源并非主要依賴資本市場，而政府始終掌握對經濟的宏觀調控，會計規范受國家控制，相對而言，靈活性較低。

　　4.稅收制度。在英、美等國，普遍采納了“決策有用觀”的會計目標，對外公布財務報表的主要作用在于反映投資決策所需的業績指標等信息，這些國家的商法與稅法在很多會計領域相互分離，會計側重于提供投資者決策相關信息；而我國的會計與稅法并未完全分離，仍是以會計報告為基礎，進行一定的納稅調整來適應國家的征稅需要，因此，會計還在一定程度上受稅法的影響。但是也應注意到，納稅一般與各個公司的應稅收益相關而與集團收益不相關，因而在對合并會計報表的相關會計規范上，國際差異較小。

　　5.職業界及其他因素。一個國家會計職業界的規模和能力與一國的政治經濟法律環境相關，并與其會計類型相互影響。英、美等國發展自由市場經濟，會計職業高度發展，職業界規模較大，對會計實務的影響也較大；而我國的會計職業界發展較遲，規模較小，相關會計規范主要由國家制定，會計職業界的影響也較小。此外，通貨膨脹、相關經濟理論及一些偶然因素都可能對一國的會計規范產生影響。

　　二、對我國會計國際化的建議

　　財政部金人慶部長曾經指出：“我國的會計準則既要借鑒國外的經驗……但更應從我國實際情況出發。”任何會計問題都不是孤立的，是由在特定經濟制度和法律制度基礎上所建立的企業制度和證券市場運行體系所決定的，而經濟和法律制度取決于前述的各項環境因素。就這幾個方面而言，中國與西方發達國家的差別很大。在宏觀層面上，會計國際化的“實質是各國利益之爭”。因此，我國會計的國際化取決于我們對其利弊得失的權衡，其中的關鍵是國情、利益和文化。因此，針對會計宏觀環境的差異，筆者對我國會計國際化提出以下建議：

　　1.在借鑒國際財務報告準則和美國財務會計準則時，要充分考慮到我國會計宏觀環境的特點，不能盲目照搬外國的準則規定。只有那些與國際財務報告準則和美國財務會計準則所規范相同的交易事項，在其所處環境也相同的情況下，才可以促進我國會計規范與其趨同甚至直接采用。對于那些由于我國特殊的會計環境而在經濟實質上與外國不同的交易事項，以及中國特有的一些經濟交易事項，就應該從我國的實際出發，研究制定符合我國實際情況的會計規范。

　　2.為了提供更有利于決策的會計信息，應該考慮將我國的稅收法規與會計規范相分離。由于我國的會計與稅法未完全分離，在一定程度上也影響了公允價值計量屬性的運用，同時也導致了我國的企業財務報告過分偏重于歷史成本數據，減弱了會計信息的決策有用性。因此，隨著企業經濟業務的日趨復雜，我國市場經濟的發展完善，應該考慮將稅收法規與相關會計規范分離，使會計信息更能反映投資決策的需要。

　　3.大力發展資本市場和會計職業界。由于我國的資本市場尚未發展成熟，也沒有完全放開，我國的貨幣價格和外匯價格的利率和匯率還沒有完全市場化，而利率和匯率是決定資產和負債公允價值的重要依據，這就使得我國在應用公允價值計量上與國際上存在較大差異，影響了我國會計與國際會計規范的協調。同時，由于我國會計職業界發展較遲，會計從業人員素質參差不齊，會計職業界對會計實務的影響較小，而且對某些會計規范的執行效果也較差，這就需要我們培養和完善高素質的會計人員隊伍，從而更好地提供會計信息，促進我國會計實務的發展，為我國會計國際化之路做好鋪墊。

　　參考文獻：

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