摘要：文章論述了環境會計信息披露模式選擇應該遵循的基本原則，并對環境會計信息披露模式的三個組成內容（即環境會計信息披露內容、信息披露表格的設計和披露方式）進行了深入細致的探討。

　　關鍵詞：環境會計　信息披露　模式

　　一、環境會計信息披露模式選擇應遵循的基本原則

　　鑒于現有環境會計信息披露模式各有其優缺點，因此企業在選擇環境會計信息披露模式時不能只局限于某一種模式，必須在綜合考慮每一種信息披露模式優缺點的基礎上合理選擇環境會計信息披露模式。具體選擇時必須遵循以下四個方面的基本原則。

　　（一）成本效益原則

　　狹義的成本效益原則是指某一經濟主體實施某一行動時，其獲取合法合理的經濟效益必須大于實施該行動付出的成本，這樣才有利可圖。而廣義的成本效益原則是經濟主體即實施某一行動獲取的經濟效益小于實施該行動付出的成本，但只要該行動具有現實的社會效益且這種社會效益具有很大的不可計量性，也應該實施該行動。這一原則要求會計主體在選擇環境會計信息披露模式時，如果選擇某種信息披露模式產生的經濟效益大于選擇該種模式的成本時，該種選擇行為是理性的；相反則是非理性的，但如果能夠產生不可計量的社會效益也應該視為是理性的。

　　（二）全面性原則

　　全面性原則是指某一會計主體選擇環境會計信息披露模式提供的信息必須全面，從而滿足不同信息使用者的需要，便于信息使用者閱讀。對于不同的信息使用者，其對會計信息使用的側重點各不相同。有些會計信息使用者僅僅想了解企業的總體財務狀況、生產經營成果和現金流量狀況，而對于企業的環境信息并不關注，在這種情況下，企業只需要提供傳統的會計信息即可；有些會計信息使用者除了了解上述信息以外，還需要了解企業對其所依賴的環境資源狀況施加影響導致其財務狀況、生產經營成果和現金流量的影響，則企業除了提供傳統的會計信息以外，還必須在資產負債表、損益表和現金流量表中披露有關環境方面的信息；有些會計信息使用者除了了解上述兩類信息以外，還需要了解企業所依賴的環境資源狀況，以分析其生產的產品是否符合國家的衛生標準，是否為綠色食品等，在這種情況下，企業如能提供獨立的環境會計報告則大受信息使用者的歡迎。

　　（三）重要性原則

　　重要性原則是指會計主體必須根據環境經濟事項對企業過去、現在和將來的財務狀況、生產經營成果和現金流量狀況的影響程度來選擇合理的信息披露模式。至于重要性的標準，可以由企業根據實際情況自行確定。對于未達到重要性標準的環境經濟事項，環境會計信息披露模式只需要提供非常簡略的環境資源信息即可；對于達到重要性標準的環境經濟事項，則必須將其對企業財務狀況、經營成果和現金流量的影響包括在會計報告的體系中去；對于十分重要的環境經濟事項，除了將其對財務狀況、生產經營成果和現金流量的影響包括在現行報告體系中，還必須提供獨立的環境會計信息，以滿足信息使用者的信息需要。

　　（四）協調一致原則

　　協調一致原則是指企業選擇環境會計信息披露模式提供的環境信息必須與環境會計的具體目標協調一致，即不出現與環境會計目標相悖的情形。這就要求企業在選擇環境會計信息披露模式時要合理分析企業會計信息的使用者對環境會計信息的需要程度，在此基礎上選擇合理的信息披露模式。

　　二、環境會計信息披露模式的構建

　　（一）合理選擇環境會計信息披露模式

　　環境會計信息一般可以分為兩類：其一是環境問題的財務影響信息，這類信息是在企業生產經營過程中產生的，對企業的財務狀況、生產經營成果以及現金流量具有一定影響，且其能夠以貨幣準確地加以計量，可以在現行的會計核算體系中進行確認、計量、記錄和報告，因此這類信息完全可以包括在現行的年度會計報告中。其二是關于環境績效方面的信息，這類信息主要是一些非貨幣量化的關于企業環境責任履行情況的信息，如企業執行國家環境法律法規的情況如何，企業的生產經營活動對環境資源系統產生了多大的影響，采取了什么措施，對環境資源作出了哪些貢獻等。對于第一類環境會計信息即使不能準確地以貨幣進行計量，也可以在現行準則和制度的基礎上，作出近似的估計，這部分信息完全可以包括在現行的報告體系中。第二類環境信息大部分不能以貨幣進行準確地計量，也不能在現行準則和制度的基礎上近似地加以估計，因此不宜包括在現行的報告體系中，根據環境會計信息披露模式應遵守的基本原則，為了更好地反映環境會計信息的全貌，也便于信息使用者閱讀，可以在現行會計報告的附注中予以披露。因此，環境會計信息披露模式的理性選擇必須考慮重要性和成本效益原則，在此基礎上，從主要報表加附注或獨立報告模式中選擇其中一種信息披露模式。

　　（二）主要報表加附注信息披露模式的構建

　　在這種信息披露模式下，企業不需要重新設計環境會計信息披露表格，只需要在原有的三大報表體系中增加相應的項目，在報表附注中披露不能以貨幣進行計量的環境資源信息即可。

　　1.資產負債表應增加的項目。（1）在“其他應收款”項目下增加“應收環境治理款”、“應收環境治理補貼款”和“應收環境破壞賠償款”項目。“應收環境治理款”反映企業在生產經營過程中為其他單位提供環境治理服務應收取的款項：“應收環境治理補貼款”反映企業在生產經營過程中由于承擔國家環保部門的綜合環境治理責任應向環保部門收取的補貼款以及應執行國家環保政策應向財政收取的補貼款：“應收環境破壞賠償款”反映由于其他企業污染環境對本企業造成嚴重損失，企業應向環境污染方收取的賠償款。（2）在“其他長期投資”項目下增加“環境投資凈值”項目，用來反映企業生產經營過程中環境投資原值扣除環境投資攤銷以后的差額。（3）在“其他長期資產”項目下增加“自然資產凈值”項目，用來反映企業擁有的自然資產原值扣除自然資產折耗以后的差額。（4）在“其他應付款”項目下增加“應付環境治理款”、“應付環保費”和“應付環境破壞支出”三個項目。“應付環境治理款”反映企業在生產經營過程中其他單位為本企業提供環境治理服務應支付的款項：“應付環保費”反映企業在生產經營過程中由于環保部門對環境進行綜合治理應支付的環保費：“應付環境破壞支出”反映企業在生產經營過程中對環境產生嚴重污染給其他單位和個人造成嚴重損害應支付的賠償款。（5）在“其他長期負債”項目下增加“環境治理投資借款”項目，用來反映企業在生產經營過程中對環境進行治理投資所借款項。（6）在“實收資本”項目增加“自然資本”項目，用來反映國家以自然資產作為投資投入企業形成的實收資本。（7）在“資本公積”項目下增加“自然資本增值”項目，用來反映企業按照規定對自然資產進行價值評估產生的價值增值。

　　2.損益表應增加的項目。在“其他業務利潤”項目下增加“環境治理利潤”、“環境補貼收入”、“環境破壞利潤”三個項目。“環境治理利潤”反映企業環境治理收入扣除環境治理成本和環保費用以后的差額：“環境補貼收入”反映企業在生產經營過程中因積極執行國家環保法律法規及規章制度而由政府財政給予的獎勵或補貼收入：“環境破壞利潤”反映企業環境破壞收入扣除環境破壞支出以后的差額。

　　3.現金流量表應增加的項目。（1）在“經營活動產生的現金流量凈額”下增加“環境影響的現金流量凈額”，用來反映企業在生產經營過程中對環境施加影響所獲得的現金流入扣除現金流出以后的差額。（2）在“投資活動現金流量凈額”項目下增加“環境投資現金流量凈額”，用來反映企業在生產經營過程中對環境進行治理投資獲得的現金流入扣除現金流出以后的差額。（3）在“籌資活動現金流量凈額”項目下增加“環境籌資活動現金流量凈額”項目，用來反映企業在生產經營過程中因為對環境進行治理籌集資金獲得的現金流入扣除現金流出以后的差額。（4）在“匯率變動時現金流量的影響”項目下增加“匯率變動對環境現金流量的影響”項目。

　　（三）獨立報告信息披露模式的構建

　　在這種信息披露模式下，要求企業在原有的三大報告的基礎上編制獨立的環境會計報告以反映企業環境信息的全貌。具體要提供環境資產負債表、環境損益表和環境現金流量表。環境資產負債表主要用來揭示企業在一定日期擁有或控制的自然資產、環境治理投資、環境治理方面的債權債務以及環境方面的所有者權益，該表可以說明企業對自然資產的擁有或控制量及使用程度，可以說明企業對環境資源的保護力度，政府可以據此作出懲罰或獎勵決定。環境損益表主要用來揭示企業在自然環境保護方面所取得的收益以及對社會生態環境改善所作出的貢獻。環境現金流量表反映企業在一定會計年度對環境施加影響引起的現金流入和流出以及流入扣除流出以后的差額。

　　作為獨立報告信息披露模式，還要求企業提供有關的環境資產減值明細表，以之作為三大環境會計報表的附表。

　　（四）兩種信息披露模式下報表附注應披露的信息

　　無論是獨立報告模式還是主要報表加附注的信息披露模式，都要求企業對那些不能以貨幣計量的環境經濟事項以附注的形式予以披露，在附注中應該披露以下幾個方面的信息：企業環境會計所采用的特定會計政策和具體目標；企業的資源環境管理系統；對重大環境事故的說明，企業對這些事故作出補救的措施及不可計量的效果，如企業用于環保方面的直接和間接投資、治理環境污染或采取環保措施而獲得的社會效益；由于政府立法而采取環境保護措施的程度和按照政府要求應達到的程度（如減少排污的時間表）；企業主要污染物及處理措施；企業采用的環境標準及環境標準的變化對企業的影響；企業采用的計價方法及計價方法的變化對企業的影響；企業采用的主要環境監測制度及監測技術；企業涉及的重要環境事項的說明；按環境法進行的重大活動。上述應披露的信息，不同企業可以根據其具體情況有選擇性地進行披露，或者在此基礎上增加企業認為必要的信息。

　　參考文獻：

　　1.孫興華，王兆蕊。綠色會計的計量和報告研究。會計研究，2002（3）

　　2.耿建新，焦若新。上市公司環境會計信息披露初探。會計研究，2002（1）