摘要：文章首先分析了會計信息舞弊的危害，然后對我國會計信息舞弊進行了因素分析，并有針對性地提出防范會計信息舞弊的治理對策。

　　關鍵詞：會計信息舞弊　危害　因素分析　防范對策

　　什么是會計信息舞弊？有關舞弊的定義，可謂是眾說紛紜。其中，較為常見的是《韋伯斯特新大學詞典》所作出的闡釋：“舞弊是一種故意掩蓋事實真相的行為，它以誘使他人喪失有價值的財物或法定的權利為目的。”這一定義為國外文獻定義會計信息舞弊的藍本。朗文詞典的定義也頗為相似：“舞弊是利用欺詐的手段獲利的一種行為，該行為可能受到法律的制裁�！庇纱丝梢姡瑥囊话阋饬x上來定義的會計信息舞弊，通常包括欺騙性、秘密性、危害性和目的性等。

　　一、會計信息舞弊的危害

　　近十年來，我國會計信息舞弊的現象時有發生，尤其是我國資本市場中上市公司會計信息舞弊現象已呈愈演愈烈的趨勢，形勢不容樂觀。從深原野、東方鍋爐、瓊民源、紅光實業、鄭百文、麥科特，直到銀廣夏、東方電子等公司的舞弊案，各大案、要案頻頻爆發，加上一些無法統計的案例，會計信息舞弊問題已經激起千層浪，引起社會各界的廣泛關注。從1999年開始，財政部先后進行了4次會計信息質量的抽查，公布了8份公告，抽查結果發現，從釀酒業到外貿、電信、汽車、機械以及醫藥、紡織、民航、冶金、石油石化，無不存在嚴重的會計信息舞弊問題。

　　會計信息具有協調利益分配的功能，是利益分配、財富轉移的信息基礎，是市場經濟中履行包括管理人員報酬計劃在內的諸種契約的重要依據之一。經濟越發展，會計越重要，會計信息舞弊的危害也就越大，具體來說主要包括如下幾個方面：

　　1.對企業的危害。企業的目標是實現利潤的最大化或者企業價值最大化，要實現這一目標離不開管理，而管理離不開信息，尤其是會計信息。企業過去一定時期發生的經濟活動最終都通過財務會計予以反映，因此，財務會計所提供的信息是管理當局評價過去的成績與不足的基本依據，便于企業預測、決策與規劃未來。如果會計信息虛假，就無法滿足各有關方面的要求，不僅不能發揮會計應有的職能，而且還將導致錯誤的決策，給企業造成不可估量的損失。例如，產品的定價在很大程度上取決于反映生產成本的會計信息；賒銷政策的制定，應依據反映顧客以往付款情況的會計信息。如果會計信息虛假，企業管理當局勢必難以作出正確的生產和經營決策，長此以往，必然弱化企業管理的基礎工作，使企業失去生存和發展的基礎。

　　2.對利益相關者的危害。會計信息是企業會計信息的外部使用者進行決策的依據。政府部門據以掌握國民經濟的運行態勢，研究制定有關政策法規，指導整個經濟工作；現有的和潛在的投資者據以作出決策，以決定買進、賣出或保留企業的股份；貸款者據以考慮是否向企業貸款，應要求何種擔�；蛘邨l件；雇員據以確定企業的目標是否與自己的目標一致，企業能否穩定發展，對自己是否有充分的吸引力。如果這些決策都是以虛假的會計信息為基礎，必將導致決策者作出錯誤的決策并使其蒙受巨大的經濟損失。更為嚴重的是，相關政府部門以此作為稅收、資源配置的依據勢必造成國有資產流失和社會經濟資源的浪費，使國家宏觀調控達不到應有的效果，進而嚴重影響正常的社會經濟秩序。

　　3.對會計行業的危害。會計信息舞弊必將帶來會計行業的不正之風。對于會計人員來說，參與會計信息舞弊雖然有著奉命行事的因素，表面上是為生存所迫，其實作為直接職能部門的專業財會人員，則是職業道德淪喪的表現，而一旦喪失職業操守，無疑將是自絕生計。我國上市公司包裝成為“偽裝”，“企業編造，會計師事務所視假為真或串通作弊”的情況比較嚴重。隨之而來的是注冊會計師職業素質受到社會各界的質疑，我國注冊會計師行業已經面臨嚴重的信任危機。這是會計行業的大忌，如果不及時加以治理，行業將毀于一旦�！安蛔黾儋~”盡管只是會計師最起碼的操守底線，但卻顯得份量很重。舞弊已經成為我國會計行業的大毒瘤，嚴重影響了整個會計行業的健康發展。

　　4.對證券市場的危害。在現代市場經濟中，證券市場尤其是股票市場占據著重要的地位。作為企業籌集資金的重要場所，證券市場對于調節資金流向，促進社會資源的優化配置起著舉足輕重的作用。會計信息作為連接證券市場中上市公司和投資者的紐帶， 對證券市場能否正常、高效運轉具有決定性的影響。全國證券市場發展至今，已經發生了一系列績優股神話破滅的故事。從瓊民源、紅光實業到銀廣夏，大量的置中小投資者利益于不顧、肆無忌憚的會計信息舞弊行為使我國未成熟的證券市場飽受沖擊，投資者的信心備受摧殘。企業會計信息舞弊會嚴重誤導證券投資者的行為，破壞市場游戲規則，加劇市場投機和市場波動，導致證券市場上嚴重的逆向選擇，發生“劣幣驅逐良幣”效應，驅逐效應循環下去的結果只能是整個證券市場的土崩瓦解。

　　二、會計信息舞弊的因素分析

　　1.信息不對稱。會計信息的不對稱，表現為投資者不能象經營者那樣及時地、充分地掌握企業經營活動的信息，從而不能準確地判斷經營者的行為，使其決策帶有一定的盲目性。在企業管理當局存在舞弊動機的客觀現實下，信息不對稱為其操縱契約中會計數據從而達到個人或集團效用最大化的目的提供了機會和空間。管理當局憑借自身對公司的管理權威，即因為擁有對公司經營管理的特殊專門知識從而在有關信息（包括會計信息）占有及公布上享有的信息優勢，可以借助舞弊等手段實現損人利己、損公肥私的不良意圖，會計操縱成為現實。

　　2.公司治理結構失效。公司治理結構是明確界定股東大會、董事會、監事會和經理人員職責及功能的一種企業組織結構。我國上市公司股權結構的畸形直接導致了包括股東大會、董事會、監事會在內的公司治理結構相互制衡關系的扭曲。上市公司中存在著嚴重的“內部人控制”問題，成為作為預防和發現企業會計信息舞弊最直接最有效的內部控制因素———公司治理結構失效的根源所在。在這種內部控制弱化的情況下，缺乏有力的內部控制機制對管理當局的行為加以約束，必然為其舞弊動機的實現提供了先決條件�？梢哉J為，我國公司的治理結構是失效或者部分失效的，沒有起到應有的作用。

　　3.出于業績考核。古今中外，大多數報酬計劃都是通過會計數字即盈利來衡量管理業績并對之進行獎賞的。我國企業經營業績的考核辦法一般也是以財務指標為基礎，如利潤完成情況、主營業務收入、投資回報率、國有資產保值增值率、資產周轉率、銷售利潤率等等。這些財務指標的計算，都離不開會計數據信息。一旦這些信息進行披露，不但關系到企業整體經營效益情況，更重要的是關系到企業經營者會計期間經營業績的認定，從而影響到經營者職務的升遷、薪酬的提高等等。為了達到業績考核出成績，企業就會對會計信息人為地進行調整，以使企業財務報表更“好看”。

　　4.為了發行股票及配股。根據我國《公司法》等有關法律法規的規定，企業必須連續三年盈利，且經營業績要比較突出，才能通過證監會的審批。同時，股票發行價格的確定也與盈利能力有關。為了多募集資金，塑造“績優股”形象，企業在改制時往往對會計報表進行粉飾。在后續發行情況下，要符合配股條件，企業最近三年的凈資產收益率平均不低于10%，但每年應不低于6%.因此，凈資產收益率指標便成為企業的“生命線”，那些達不到條件的企業就會千方百計地粉飾會計報表，進行會計信息舞弊。

　　5.為了獲取信貸資金和商業信用。眾所周知，在現代市場經濟條件下，銀行等金融機構出于對風險的考慮和自我保護的需要，一般不愿意貸款給虧損企業和缺乏資信的企業。金融機構給企業貸款往往熱衷于“錦上添花”，越是現金流量好、經營效益好的企業，金融機構越盯得緊，越想讓企業貸款；而真正急需資金的企業，因為現金流量不佳，經營效益不理想，金融機構就越不想貸款，擔心資金的回收，不愿意做“雪中送炭”的事情。因此，經營業績欠佳、財務狀況不健全的企業，為了獲得金融機構的信貸資金或其他供應商的商業信用，也經常對會計報表進行喬裝打扮，編制對其有利的會計報表。

　　6.減少納稅。目前，很多企業想盡辦法減少納稅。所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調整為應納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。因此，基于偷稅、漏稅、逃稅、減少或推遲納稅等目的，一些企業便會對會計報表進行粉飾。為了少交營業稅就少計收入，將收入長時間地掛在“預收賬款”、“其他應付款”中；為了少交增值稅就將企業應視同銷售行為涉及的金融不計入應納稅額；為了少交所得稅就少計收入多列支出等等。當然，也有部分企業，基于資金籌集和操縱股價的目的，有時候甚至不惜虛構利潤，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。

　　三、企業會計信息舞弊的防范對策

　　1.明晰產權，發揮產權制度對會計信息生成過程的規范和界定功能。產權的明晰界定是培育合格的交易主體的基礎，是會計規范運行和會計信息有效生成的基礎。我國現有產權制度主體的缺位是導致“內部人控制”現象的根本原因，也是會計信息舞弊問題的重要原因。因此，治理會計信息舞弊必須進行產權制度的改革，塑造公有產權主體代表，使其真正負起監督的職責。同時適當引進部分私有產權，形成多元化的產權結構。

　　2.完善公司法人治理結構。根據現代企業理論，企業是“一系列契約的聯結”，而契約的不完備給會計信息舞弊提供了可能；由于信息的不對稱，契約的一方管理當局作為“有限理性的經濟人”，出現會計信息舞弊等逆向選擇問題和道德風險問題在所難免。因而，會計信息舞弊的預防，首先需要完善對管理當局的權、責、利作出規定與安排的公司治理結構，它是會計信息生成的直接內部環境，不恰當的公司治理結構將直接誘發管理當局的舞弊行為。高質量的會計信息必須建立在有效運作的制度安排的基礎上，完善的公司治理是公司良性運作的基礎。公司治理包括內部治理和外部治理兩個方面，公司內部治理結構的完善措施主要包括：（1）完善董事會；（2）保證監事會監督職能的有效發揮；（3）加強內部審計制度的建設；（4）建立合理的激勵機制；（5）建立良好的信息與溝通系統。

　　3.健全會計信息披露制度體系。會計信息披露制度是規范上市公司會計信息質量的最根本的外部規范之一，是證券市場上各方利益關系者行為的基本依據。科學、規范的信息披露制度是真實會計信息的根本保證，它可以消除舞弊行為得以實現的外部條件。會計信息披露制度的不完善為上市公司的舞弊留下了空子，也增加了舞弊審查和認定的難度。目前我國證券市場上會計信息的舞弊行為能夠逃脫投資者和監督者的監督，在一定程度上是信息披露制度在相關方面的規定存在不足，導致上市公司披露的信息不完整、不及時或使用模棱兩可的語言來蒙蔽投資者。因此，建立和健全會計信息披露制度是十分必要的，會計信息披露制度應以真實性、完整性、準確性和及時性等質量要求為準則，制定科學、有效的披露制度，改進信息披露的內容、確定信息披露的標準、并加大對發布虛假信息者的懲罰力度，消除制度性缺陷引起的舞弊可能。

　　4.加強注冊會計師審計監督。完善注冊會計師制度，充分發揮注冊會計師“經濟警察”的作用。加強對會計師事務所的執業質量進行檢查監督。

　　5.加強政府監管。政府監管是一個含意較廣的概念。它既包括政府對游戲規則的制定，也包括政府對違規者的懲罰機制，具體可以落實到法律制度上。法律制度作為一種帶有強制力及處罰權的硬性的約束機制，會對理性行為主體的行為產生較為直接的影響。它會在短時間內影響舞弊收益與舞弊成本的對比關系，因為這種通過法律法規等強制手段對行為主體形成的威懾是顯形的、外在的。在監管措施嚴密、執行有力、處罰到位的情況下，會有效遏制行為主體對違反監管政策的那部分利益的追求，因為在他們看來，與這種利益伴隨的風險過大，以至于不敢“鋌而走險”、“以身試法”。

　　6.社會道德環境的重塑。市場經濟需要道德約束。道德約束與法律約束相比，具有成本低而效率高的特點，同時，道德約束的效力經常而持久，無時無刻不對行為主體產生作用，是一種積極向上的激勵力量，而不帶有消極制裁的意味。在治理舞弊的各個層次中，只有道德約束在任何一個環節都能夠起到作用，這是任何剛性的治理手段所無法達到的。因此，呼喚誠信的回歸，培育一個與市場經濟運行相符的社會道德環境，是治理會計信息舞弊的最終目標之一。

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