在我國，會計收益被作為企業上市、獲取配股資格和分配收益的主要條件。然而，會計收益在確認和計量過程中還存在諸多缺陷。為客觀揭示企業經濟活動的本質，如實反映企業的盈利性和盈利能力，會計應更多地從經濟學角度來設計收益確認和計量的模式。本文就此作以下比較研究。

　　一、會計收益和經濟收益的差別

　　古典經濟學家亞當·斯密在其代表作《國富論》中首先將收益定義為“財富的增加”、“擁部分不侵蝕資本的可予消費的數額”。英國古典經濟學家馬歇爾在其《經濟學原理》中將“財富的增加”這一收益觀念引入企業，并提出“增值收益”。英國著名經濟學J.R.希克斯認為：“收益是一個人在期末和期初保持同等富有的前提下可能消費的最大金額。”希克斯的收益概念建立在資本保全的基礎上，得到了廣泛認可，在現代西方經濟學理論中占支配地位，并對會計收益理論產生很大的影響。一般認為經濟收益以資本保全為基礎，是剔除追加投資和利潤分配等企業與投資人交易之后，凈資產的增加額。

　　會計收益的確認理念是產出價值大于投入價值的差額，它遵循一系列會計假設和會計原則，在對本期已發生交易進行分析的基礎上，分別確認和計量本期已實現的收入和相應的成本費用，收入與費用相配比后的差額，即為會計收益。

　　經濟收益和會計收益的差別：

　　1.經濟收益可以較準確地反映企業收益的本質——財富的增加；會計收益更多地依賴人為設計的確認和計量模式，包含很多選擇、分析、判斷和估計程序，較多地關注形式和名義，強調符合特定的會計標準。

　　2.經濟收益不僅包括已實現收益，還包括未實現收益，可以完整反映企業收益信息的全貌；會計收益更強調經營活動，強調實現、應計、配比、歷史等概念，不確認未實現收益。

　　3.經濟收益更強調資本保全，原資本（期初資本）必須得到保全，成本耗費得到充分補償后，超過期初資本的部分，才能確認為收益；在通貨膨脹較為嚴重時，會計收益雖然可使財務資本得到保全，但卻不能體現實物資本的保全。

　　4.經濟收益的計量按照“期本凈資產一期初凈資產”的模式進行，只與資產、負債的計量屬性有關，不會因為會計核算模式的不同而存在差異；會計收益的計量則根據“收入一費用”的模式進行，因采用會計方法和程序的不同而不同。

　　5.經濟收益的計量結果從屬于期初、期末的資產、負債計價，計價方法一經確定，人為選擇和判斷的空間很小；會計收益在確認和計量過程中包含大量不確定因素，很多地方需要估計和判斷，從而使會計收益不可避免地帶有主觀成分，調整的彈性較大。

　　二、會計收益和經對收益的確認和計量模式

　　會計期間損益的確認和計量，應分析該期間實際發生的交易，確認和計量各種收入和費用，根據會計等式“收入-費用=利潤”來計算。收入、費用的確認和計量必須遵循收入實現、應計制、歷史成本、配比、劃分收益性支出和資本性支出等原則。對于資產或負債價值的波動，如無客觀事實認定，不予確認。會計收益只確認已實現收益，不確認未實現收益。

　　根據經濟收益觀，期間損益的確認和計量應比較該會計期間期末和期初的凈資產，在扣除投資人追加投資，加回已對投資人所分配利潤后，即為該期間的損益。若期末和期初凈資產相等，資本得到保全；若期末凈資產小于期初，資本就沒有得到保全，差額為資本虧絀；若期末凈資產大于期初，資本不僅得到保全，而且產生盈余，差額即為利潤。人們按資本計量屬性的不同，又將資本保全分為財務資本保全和實物資本保全。前者強調名義貨幣資本的保全，后者強調企業實際生產經營能力的保全。在資本保全觀下，損益的確認和計量還可能包括未實現收益，如接受的捐贈、重估增值、外幣折算差額等。

　　根據亞當·斯密的財富增加論，引入經濟學中的增值觀念，企業收益應為財富的增加，所增加的財富不僅包括支付給股東的勝利和企業的留存收益，還包括支付給員工的薪金、上繳的各種稅金（不包括增值稅）、對外捐贈等。按照這一觀念，經濟收益可根據“收益一折舊一外購商品或勞務的成本=本期增值額”的等式計算、企業經營不應單一地追求利潤，而應謀求參與企業活動的各方利益相關者的利益，謀求企業財富的增加。財富增值的受益者不僅是股東、管理層，也包括一般員工、貸款人、政府部門、其他社會公眾等利益相關者。

　　三、對傳統會計收益確認和計量模式的反思

　　（一）會計僅設可能扭曲會計收益的確認和計量

　　1.通貨膨脹嚴重時，以歷史成本為基礎的計量模式會造成費用低估，補償不足，按現行價值計量的收入和按歷史成本轉化的費用在邏輯上不能配比，從而使會計收益虛計。

　　2.貨幣計量只反映收益數量，很難反映其質量，會計上反映為同一數量的收益，其實際質量卻可能手差萬別。財務信息的本質并不在于貨幣量化的數據本身，而是這些數據所描述的經濟過程的本來面目，很多情況下“質”比“量”更重要。

　　3.當交易涉及多種貨幣時，會計上應選擇記賬本位幣，其他幣種應按選定匯率折算成記賬本位幣反映。以外幣編制的財務報表在進行匯總或合并對，也必須折算為記賬本位幣。外幣折算也會曲解會計收益的本質。

　　4.會計收益僅僅反映企業的短期利潤。是按照人為劃分的等長會計期間定期提供的。對一個生產經營帶有明顯季節性或存續時間很短的企業來說，當經營周期和會計期間不一致時，分期計算的會計收益可能會誤導信息使用者。

　　（二）會計原則對會計收益確認和計量的影響

　　1.會計收益根據權責發生制確認和計量，當款項收付的日期與收入、費用的歸屬期間不一致時，會計上要求通過遞延、預提、應計等專門技術進行人為的跨期調整。這容易導致收益操縱。

　　2.會計收益只確認已實現收益，而不確認未實現的資產持有收益、接受捐贈的收益等，收益信息揭示的不完整，必然影響信息使用者對企業真實盈利能力的判斷。從經濟學角度看，收益實現貫穿企業生產經營的全過程，處于不同階段的資金形態，其收益的實現程度不同，只有最終以貨幣形態形成的收益才是真正意義上的已實現收益。會計將以債權形式形成的收益也確認為已實現收益，而從經濟學角度看，以債權形式形成的收益只能是可實現收益。

　　3.配比原則要求收入和為創造這些收入而發生的支出在同一期間確認。配比原則要求在收入和支出之間找到一種合理的配比關系，但在大多數情況下，這種邏輯關系很難找到。這就不可避免地使會計收益帶有主觀性和武斷性，影響收益信息的可靠性和可比性，也為管理層選擇于己有利的分配程序敞開方便之門。配地使企業的現金流量和經營業績脫節，不利于反映貨幣時間價值、風險價值和收益質量等。

　　（三）會計收益關注較多的是數量，而未足夠重視收益的質量

　　收益確認不僅要確認數量，更要確認質量。收益的創造是商品價值形成、增值和實現過程的統一，甚至貫穿于企業資本循環過程的始終。在經濟學上。收益實現過程與收益實現是有差別的。實現過程從企業投入貨幣資金開始，通過生產過程將其轉變為產品，通過產品銷售、取得貨款或債權，最終又回到貨幣形態。只要尚未到達終點，收益就仍然處于實現過程。只有收益實現過程到達終點，收回全部貸款，才是真正的收益實現。會計收益把以債權或其他非現金資產形式形成的收益確認為已實現收益，不利于反映收益的質量。

　　（四）會計收益因會計政策和會計程序的不同而存在差異

　　不同的會計政策和會計程序對收益確認產生重大影響。如：一家挪威公司，1992年按所在國規定報告凈收益為1.67億挪威克朗，若根據美國會計準則卻高達17.63億挪威克朗；一家澳大利亞公司，1992年按所在國規定報告利潤為5.02澳元，但若根據美國會計準則僅有2.41億澳元。改變會計政策更是管理當局進行利潤操縱的慣用手法，誤用和濫用會計政策的情況也是屢見不鮮。

　　（五）從構成內容看，會計收益不利于評價企業的盈利性和盈利能力

　　會計收益不僅包括企業努力創造的經營收益，也包括大量的非經營收益，如以前年度損益調整、政府補助、罰沒收支、盤盈盤虧、非貨幣性交易損益、處置無形資產或固定資產凈損益等。由于大部分非經營收益是偶然的、非循環的，因而它不能反映企業正常的盈利能力。如果信息使用者不加分析地利用了包含大量非經營收益的會計利潤進行評價、決策，必將被其誤導。