2001年起實行的《企業會計制度》首次規定固定資產應計提固定資產減值準備；2002年起實行的《企業會計準則-固定資產》又對固定資產減值準備作了進一步的規定，并在股份有限公司中首先得到執行。從這兩年的執行效果來看，計提固定資產減值準備對于夯實企業資產起到了較為明顯的作用，在一定程度上擠走了一些上市公司業績水分，使上市公司整體業績趨向于真實。但由于準則僅對固定資產減值準備一些原則性的內容進行了規定，對于何時計提、如何計提減值準備、固定資產可收回金額如何確定等操作細節均未作出具體規定，這樣給了上市公司運用資產減值會計政策時較大的選擇空間。上市公司對固定資產減值準備的計提均根據自己的理解及需要實施，在計提與否的判斷標準、計提比例等諸多方面不統一，在一定程度上削弱了上市公司報表的可比性。如2001年度上市公司會計報表中，由于首次計提固定資產減值準備可以作為會計政策變更進行追溯調整，所以據統計有70%以上的上市公司計提了固定資產減值準備，但2002年度計提固定資產減值準備的上市公司比例就遠少于2001年。因此，準則制定部門應對固定資產減值準備出臺做進一步的規定或相關解釋，以規范資產減值準備的計提。筆者下面對固定資產減值準備提出自己的一些想法以供探討。

　　固定資產可收回金額兩種確定方法之間的聯系

　　根據固定資產準則，可收回金額是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的現金流量的現值（以下簡稱“未來現金流現值”）兩者之中的較高者。由于未來現金流現值的計算難度較大，目前可收回金額一般采用銷售凈價的方法來確定，但實際上兩種方法是有內在聯系的。固定資產的銷售凈價總體上是與固定資產未來可能形成的現金流量是正相關的，這一點也可以從企業會計制度中資產的定義得到證實。某項固定資產未來給企業帶來的現金流量大，表明其對于企業的價值高；當固定資產價格與其價值一致時，則該固定資產的銷售凈價也高。若固定資產的價格偏離其對企業的價格時，則銷售凈價與現金流量不一定能成正相關關系。

　　如何理解并應用固定資產未來現金流現值

　　目前判斷固定資產是否減值通常采用銷售凈價的方法，而很少考慮其未來現金流現值，若固定資產的銷售凈價低于其賬面價值則判斷固定資產已發生減值，上述做法是不全面的。企業購置固定資產的主要目的是用于生產經營并且期望未來不斷產生經濟利益的流入，而不是為了用于出售而獲取差價。故判斷固定資產是否發生減值，不能光考慮其銷售凈價，而是首先要考慮該固定資產對企業未來收益的影響。由于要計算出固定資產的未來現金流現值的具體金額難度較大，不確定性因素也較多，筆者認為，可采用下述變通方法來判斷固定資產的未來現金流現值是否低于賬面價值： 若某項固定資產生產的產品對企業來說是能產生凈利潤的，則可認為該固定資產的未來現金流現值高于其賬面價值，不存在減值情況。根據上述分析，判斷固定資產是否存在減值需同時滿足以下兩個條件： （1）固定資產的存在不能為企業帶來盈利； （2）固定資產的銷售凈價低于其賬面價值。

　　根據上述判斷標準，某些固定資產雖然通常其市價遠低于其賬面價值，但由于其仍能為企業凈利潤作貢獻，因此可認為其不需計提減值準備。

　　對利用資產評估結果確定固定資產減值準備的看法

　　對于固定資產減值準備，許多人提出最好能先由評估師對固定資產進行評估，然后根據評估結果判斷固定資產是否減值。其實這種做法是不對的，評估師對固定資產的評估價值僅反映了固定資產的銷售凈價，采用固定資產評估價值判斷是否減值未能考慮未來現金流現值的因素，這是不全面的。另外，若對企業的全部固定資產進行評估并根據評估結果計提減值準備，實際操作難度較大。由于各單項固定資產的評估價值與賬面價值總會有差異，可能固定資產評估總體上是增值的，但一部分單項減值是無法避免的，對所有評估減值的單項固定資產計提減值準備，會計核算工作量很大，以后計提折舊也非常麻煩。根據以上所述，利用資產評估結果判斷固定資產是否減值是不全面的，實際操作難度也較大。

　　固定資產減值準備是否需按單項計提

　　根據企業會計制度規定，企業應當于期末對固定資產逐項進行檢查，并按單項固定資產計提減值準備；而在固定資產準則中，未明確規定需逐項檢查、按單項固定資產計提減值準備。筆者認為，通常固定資產減值準備應按單項資產計提，但在特殊情況下，當多項固定資產減值原因一致、減值情況相同時可考慮合并計提減值準備。如企業某條生產流水線的設備，因技術更新該生產線已屬落后，其生產的產品一直出現虧損，目前設備市價也遠低于其賬面價值；根據測算，該生產線設備整體銷售凈價估計為賬面價值的60%，所以該生產線上的各項設備可統一按賬面價值的40%計提減值準備，不需對該生產線上各項設備單獨估價并計提減值準備。

　　固定資產減值準備的披露

　　根據固定資產準則，固定資產減值準備應披露“當期確認的固定資產減值損失及當期轉回的固定資產減值損失”。筆者認為，固定資產減值準備僅要求披露當期計提和轉回金額是不夠的，為使投資者能充分了解企業減值準備的計提情況，還應當披露下列信息： 當期計提減值準備固定資產的相應原值和凈值，當期確認的固定資產減值損失原因說明、減值損失確定方法，當期減值損失轉回原因及轉回金額確定方法等。

　　固定資產減值準備與所得稅

　　根據稅法有關規定，固定資產減值損失不能作為所得稅扣減項目，故減值損失及以后年度的折舊差異形成時間性差異，導致產生遞延所得稅，企業對此應正確處理以避免應交所得稅計算錯誤。若企業所得稅會計核算采用應付稅款法，對于固定資產減值損失和以后的轉回金額，以及以后年度中計提減值準備后的折舊金額小于原來折舊額的差額，均需作為納稅調整項目調整應納稅所得額； 若采用納稅影響會計法，固定資產減值損失應被確認為時間性差異，通過比較調整后的資產賬面金額與其納稅基礎，確定相關的遞延所得稅資產或負債。