所謂會計目標，就是指會計行為的最終目的，是要求會計工作完成的任務或達到的標準，它對于會計理論和會計實踐起著重要的導向作用。但目前，我國乃至國際會計理論界對于會計目標尚未形成統一的認識。

　　關于會計目標的兩種典型觀點及其局限性

　　對于會計目標的研究是20世紀60年代由西方學者率先開始的，在20世紀70年代達到了研究的高潮。此后，逐漸形成兩大觀點：受托責任觀和決策有用觀。

　　受托責任觀認為在經營權與所有權相分離的情況下，企業的經營者負有向企業所有者解釋、說明其活動及結果的義務，以及使受托資產保值增值的責任，所以該觀點認為會計目標就是向企業所有者有效地反映企業經營者受托責任的履行情況。盡管在經濟生活中受托責任普遍存在，但將其作為會計目標，筆者認為仍存在以下局限性：1.在西方社會，現代企業制度雖然已普遍建立，但也存在不少所有者和經營者合一的企業；而在我國，真正“兩權分離”的股份制企業尚為數不多，因此將會計目標設定為“反映企業經營者的受托責任”不夠全面。2.受托責任觀強調客觀性勝于相關性，因此要求采用歷史成本計量模式，而歷史成本計量模式注重事后反映，弱化了會計預測、控制的作用。3.受托責任觀往往只關注企業資源所有者的信息需求，而忽視了其他信息使用者的利益和要求。決策有用觀則認為在發達的資本市場中，在經營權與所有權相分離的情況下，股東和債權人雖仍參考受托責任的履行情況，但是，他們更關注所投資企業的可能風險與報酬。此時，會計信息不僅要反映受托責任的履行情況，更要反映企業所面臨的風險和機會，其目的是為現實的和潛在的投資者、債權人以及其他信息使用者提供對其決策有用的信息。

　　決策有用觀克服了受托責任觀片面強調企業資源委托者信息需求的缺點，但筆者認為它也有其自身的局限性：1.決策有用觀同受托責任觀一樣，只注重會計信息為企業外部使用者服務，而忽視為企業內部經營管理服務。2.即使企業外部會計信息使用者和企業經營者都是為了決策而使用會計信息，但由于決策內容的差異，各個會計信息使用者對會計信息的需求也迥然不同。3.就我國來說，資本市場在相當長的一段時間內不會成為企業籌集的主渠道，所以企業的經營活動不會完全以資本市場為導向，普通投資者對會計信息的利用還遠談不上是為了決策的目的。因此，我國如果按照決策有用觀的思路來構建會計目標就顯得不太現實。

　　會計的基本目標應該是為本企業的經營管理服務

　　無論是受托責任觀還是決策有用觀最大的缺點就是：片面地強調了為企業的外部人服務，而忽視了會計為內部經營管理服務的作用。會計部門作為企業內部的管理部門，是應企業經營管理需要而建立的，所以筆者認為，會計的基本目標應該是為本企業的直接經營者提供有用的信息；其次，會計的具體目標才是為企業的外部信息使用者服務。至于后者，在不同的時期會有不同的側重。

　　因為面對眾多的會計信息外部使用者，在一定時期內會計信息不可能做到面面俱到，所以根據資源稀缺的原則，哪個外部信息使用者可以為企業提供最為稀缺的資源，誰就在會計信息的獲取上最具有優勢，會計具體目標就會對誰有所側重。如在英美等國，企業主要融資渠道是資本市場，因此對外會計信息的提供就側重于考慮私人投資者的信息需求；而在大部分北歐國家會計信息主要為本企業的經營管理服務；在德、法、日等國家，會計信息則更傾向于考慮國家財政的要求。我國自20世紀80年代以來，經濟制度發生了重大的變革，但必須承認，我國的市場經濟還遠沒有完善，真正“兩權分離”的現代企業還為數不多，企業所需的許多“資源”或“資源”的取得權仍掌握在政府的手中，所以就我國目前會計的現狀來說，還停留在企業主要根據國家的制度要求來對外提供信息，滿足國家宏觀經濟管理需要的階段。

　　會計具體目標的發展趨勢

　　隨著知識經濟和信息時代的來臨，企業稀缺的資源不再僅僅是資金，人力資源、無形資產等“軟”資產越來越受到企業的重視。人力資源開始成為企業最重要、最稀缺的資源，人力資源的提供者-企業職工在各會計信息使用者中的地位就會逐漸上升，所以未來會計具體目標將會更多地考慮企業職工的信息需求。

　　綜上所述，筆者認為，從幾千年來會計理論和實踐的發展來看，會計的基本目標應該是為企業的直接管理者服務，強化企業內部經營管理；其次，會計的具體目標才是為企業外部的信息使用者提供所需信息。這個具體目標在不同的時期會有所不同，換而言之，那就是誰能為企業提供最稀缺的資源，會計信息就會對誰有所側重。