一、融資租賃承租人基本會計政策

　　融資租賃會計處理的基本思路是將此類租賃資本化。具體到承租人，是將租賃資產使用權當作資產入賬，并比照自有應折舊資產計提折舊，同時將所承擔不可撤銷的償付租金義務列為負債。租賃資產和負債入賬金額的確定，有“總額法”和“凈額法”兩種，前者能較清晰地反映租賃雙方的財務狀況，相對而言能提供更多的信息，所以，我國的會計準則采用的是總額法。具體來說是，在一般情況下，資產按不超過其租賃開始日公允市價（我國為賬面價值，下同）的金額入賬，負債按未來應予償付的總額（即不予折現）入賬，這二者之間的差額先單獨記錄為“未確認融資費用”，然后按權責發生制原則在租賃期間加以系統而合理的分攤。因此，承租人融資租賃會計的基本要點有三：租賃開始日租賃資產和負債的確認和計量；租賃期間未確認融資費用的分攤；租賃資產折舊的計提。這其中的每一個方面都存在著會計政策的選擇。

　　關于租賃開始日租賃資產和負債的確認和計量。負債金額的確定已如前述。至于租賃開始日租賃資產入賬金額的確定，通行的做法是，取以下兩項金額中的較低者：（1）租賃開始日租賃資產的公允價值和（2）租賃開始日最低租賃付款額的現值。此種做法的根據在于：承租人在租賃期內因最低租賃付款而發生的支出由兩部分組成：一部分是由于使用租賃資產并且享有與租賃資產有關的報酬而發生的支出（數量上相當于租賃開始日租賃資產的公允價值或最低租賃付款額的現值），這類似于購買資產所支付的價款，屬于租賃開始日的資本性支出；另一部分是由于占有出租人的資金而支付的利息費用，屬于各期的收益性支出。只有其中的資本性支出可作為租賃資產的成本，否則，就會混淆兩種不同性質的支出，同時也會導致租賃資產的賬面價值虛增，既違背了歷史成本原則，也不符合謹慎性原則的要求。這樣，為了在比較中確定租賃資產的入賬金額，就需確定最低租賃付款額的現值，并選擇一個適當的折現率。

　　關于未確認融資費用的分攤。在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人應支付的租金應在租賃期內進行分攤，一方面應減少長期應付款（本金部分），另一方面同時應將未確認的融資費用按合理的方法確認為當期的融資費用（利息部分）。為合理分攤未確認融資費用，應根據具體情況選擇一個適當的分攤率（在即付租金的情況下，租賃第一期應支付的租金中不含利息，無需確認當期的融資費用）。

　　關于租賃資產折舊的計提。在融資租賃下，由于租賃資產所有權上的主要報酬與風險已從出租方轉移給了承租方，承租人應比照自有固定資產對租賃資產計提折舊。為此，承租人應確定折舊期間和折舊方法。由于融資租賃標準影響到租賃資產折舊期間的確定，因此，在不同的租賃協議了租賃資產折舊期間的確定是不相同的。租賃資產傳統折舊方法一般也有直線法，年數總和法、雙倍余額遞減法等。不過在實務中，折舊方法的選擇大都受到稅法的影響。

　　二、承租人為處理上述會計問題需作的主要判斷

　　1、如何擇定用以計算最低租賃付款額現值的折現率最低租賃付款額現值的確定，既關系到租賃類型的判斷，又影響到租賃資產入賬價值的確定。在最低租賃付款額一定的情況下，折現率就成為影響現值大小的決定性因素。鑒于此，各準則制定機構大都規定了承租人計算最低租賃付款額的現值時所采用的折現率，盡管所定的折現率可能不同，如國際會計準則規定應首選租賃內含利率，美國則要求將現行借款利率作為首選的折現率。

　　由于出租人的租賃內含利率通常反映了承租人實際支付的籌資成本，因此在承租人知悉該利率的情況下，將其作為折現率比較合理。之所以要求承租人將已知的、且較借款利率為低的出租人內含利率作為首選的折現率，還有兩個原因：第一，出租人所使用的內含利率比承租人借款利率更具客觀性，因為如果是專業租賃公司作為出租人，它的內含利率是公開的，就像保險公司計算各種保金時，其利率是公開可查的。第二，為防止承租人粉飾其償債能力，公認會計原則不主張承租人使用較高的借款利率。如果使用了較高的借款利率，那么現值系數就小，所計算出的最低租賃付款現值額就小，有可能小到低于租賃資產公允價值（我國為原賬面值）的90％，其結果可能使本應作融資租賃的業務反映為經營租賃，形成所謂的“表外籌資”，歪曲了財務比率，人為提高了承租人的償債能力。

　　如果承租人不知悉出租人的租賃內含利率，就需要尋找其他的利率。根據我國的情況，可備選的主要有租賃合同規定的利率和同期銀行借款利率兩種。一般而言，租賃合同都規定有合同利率，這一利率是一個租賃雙方都接受的利率，反映了承租人實際負擔的利息水平，與同期銀行貸款利率相比，更具有相關性，因此，如果承租人不知悉出租人的租賃內含利率，采用租賃合同利率也比較客觀、真實。但是，如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規定的利率均無法知悉，這種情況下，由于出租人的租賃內含利率通常高于同期銀行貸款利率，采用同期銀行貸款利率可使最低租賃付款額的現值較大，易符合“最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產的原賬面價值”這一標準的要求，可以避免將融資租賃作為經營租賃進行會計核算。并且，從實務操作角度考慮，同期銀行貸款利率也較易取得。

　　2、如何確定租賃開始日租賃資產和負債的入賬價值在我國，通常承租人應將租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為負債的入賬價值，資產與負債的差額記錄為未確認融資費用。但當該項租賃資產占企業資產總額的比例不大時，承租人在租賃開始日可以按相同的金額來記錄租入的資產及相應的負債，相應地，“未確認融資費用”為零。這個相同的金額，可以是最低租賃付款額，也可以是租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中的較低者，承租人可以自行選擇。這里的“比例不大”，通常是指融資租入資產總額小于承租人資產總額的30％（含30％）。

　　很明顯，當承租人傾向于采用最低租賃付款額來記錄租賃資產與負債時，其在進行折現率的選擇之前，就可以將租賃資產額與總資產額進行比較，以判定可不可以使用不核算“未確認融資費用”的簡單處理辦法。而當租賃資產對總資產的比值低于30％時，承租人的判斷僅限于：（1）租賃資產與負債的入賬金額，（2）折舊期間。

　　3、如何確定未確認融資費用的分攤方法和分攤率當承租人記錄了未確認融資費用，就需要采用一定的方法對未確認的融資費用加以分攤。在我國，承租人可以采用實際利率法（或稱“利息法”），也可以采用直線法、年數總和法等。在采用實際利率法的情況下，應采用折現率作為分攤率，但由于租賃開始日租賃資產的入賬價值不同，融資費用分攤率的選擇也各異。

　　4、如何確定年舊政策與折舊期間計提租賃資產折舊時，承租人應采用與自有應折舊資產相一致的折舊政策。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，則應計折舊總額為租賃開始日固定資產入賬價值扣除擔保余值后的余額；如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供擔保，則應計折舊總額為租賃開始日固定資產的入賬價值。

　　確定租賃資產的折舊期間時，應視租賃合同的具體規定而論。如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產所有權，即可認為承租人擁有該項資產的全部尚可使用年限，因此應以租賃開始日租賃資產的尚可使用年限作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產的所有權，則應以租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短者為折舊期間。